ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ

ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ Α’ ΤΑΞΗΣ

ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΙΔΙΩΤΩΝ

ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΤΟΥ TAXVOICE.GR

[email protected]

Αθήνα, 16/11/2015
Αρ. Πρωτ.: ΔΕΛ Ζ ΚΦΑΣ 1147905 ΕΞ 2015
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ ΤΜΗΜΑ Ζ’- (Κ.Φ.Α.Σ.)
Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10
Ταχ. Κωδ. : 101 84 Αθήνα
Πληροφορίες : Ελ. Τσιγγάνου
Τηλέφωνο : 210 3638389
Fax : 210 3641620
E-mail: [email protected]

ΘΕΜΑ: Κατασκευή χειροτεχνημάτων. Υποχρεώσεις ως προς την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων.
ΣΧΕΤ: Η από 6-10-2015 αίτησή σας.
Απαντώντας στην ως άνω σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το αντικείμενο του θέματος, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), οι οποίες ισχύουν από 01.01.2014, κάθε πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί βιβλία και στοιχεία που απεικονίζουν πλήρως τις συναλλαγές της επιχείρησης, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία και τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην Ελληνική νομοθεσία. Ισχύουσα φορολογική νομοθεσία, για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών, από 01.01.2015, αποτελούν οι διατάξεις του ν. 4308/2014 «Ελληνικά Λογιστικά πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις».

2. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β’ της παραγράφου 1 του άρθρου 39 του ν. 4308/2014, όπως αυτές ερμηνεύτηκαν με την παράγραφο 39.1.4 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1003/31.12.2014 και ισχύουν από 01.01.2015, δεν έχουν υποχρέωση εφαρμογής του νόμου αυτού και ως εκ τούτου δεν τηρούν βιβλία και δεν εκδίδουν στοιχεία, τα φυσικά πρόσωπα τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον το εισόδημα που αποκτούν από τις συναλλαγές αυτές δεν υπερβαίνει τις 10.000 ευρώ ετησίως.

Με την παράγραφο 39.1.5 της ερμηνευτικής εγκυκλίου ΠΟΛ.1003/31.12.2014 διευκρινίζεται ότι, ως ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα, χαρακτηρίζεται η δραστηριότητα που δεν ασκείται κατά σύστημα και αποδεικνύεται από τα πραγματικά περιστατικά. Τέτοια πραγματικά περιστατικά αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή μη της άσκησης της δραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελματικής εγκατάστασης, η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισμού και μηχανικών μέσων για την παροχή των υπηρεσιών αυτών ή την παραγωγή των αγαθών ή απόκτηση αγαθών με σκοπό τη μεταπώληση, και γενικότερα το εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών ή των αγαθών, έχει τα χαρακτηριστικά της οργανωμένης επιχείρησης.

3. Επίσης, σύμφωνα με την παράγραφο 39.1.8 της ως άνω αναφερόμενης εγκυκλίου, η οντότητα προς την οποία παρέχεται υπηρεσία ή πωλούνται αγαθά από φυσικά πρόσωπα, τα οποία ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες και οι συναλλαγές αυτές στο σύνολο τους δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως, οφείλει να εκδίδει το προβλεπόμενο παραστατικό, ώστε να διασφαλίζεται η υποβολή των εισοδημάτων αυτών σε φορολογία.

Συνεπώς, εφόσον φυσικό πρόσωπο κατασκευάζει χειροτεχνήματα ευκαιριακά και ως παρεπόμενη δραστηριότητα, για την κατασκευή των οποίων δεν απαιτείται ιδιαίτερος εξοπλισμός, ούτε ιδιαίτερη επαγγελματική εγκατάσταση, η δε διάθεση αυτών γίνεται μόνο σε οντότητες που υπάγονται στις διατάξεις του 4308/2014, και τέλος οι συναλλαγές αυτές δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως, το υπόψη φυσικό πρόσωπο δεν υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων. Στην περίπτωση αυτή, η οντότητα- αγοραστής των χειροτεχνημάτων, οφείλει να εκδώσει το προβλεπόμενο παραστατικό προς τεκμηρίωση της συναλλαγής (ενδεικτικά «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης), κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 10 του άρθρου 8 του ν. 4308/2014.

Τέλος, επισημαίνεται ότι, σε κάθε περίπτωση τα προαναφερόμενα άπτονται διερεύνησης των πραγματικών περιστατικών και εν τέλει κρίνονται από τα αρμόδια ελεγκτικά όργανα.
Ακριβές Αντίγραφο

Ο Προϊστάμενος του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
ΤΑΤΙΑΝΑ ΛΕΒΑΚΟΥ

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ:

• Από 01.01.2015, δεν έχουν υποχρέωση εφαρμογής του νόμου των ΕΛΠ  και ως εκ τούτου δεν τηρούν βιβλία και δεν εκδίδουν στοιχεία, τα φυσικά πρόσωπα τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον το εισόδημα που αποκτούν από τις συναλλαγές αυτές δεν υπερβαίνει τις 10.000 ευρώ ετησίως.

• Ευκαιριακή παρεπόμενη δραστηριότητα, χαρακτηρίζεται η δραστηριότητα που δεν ασκείται κατά σύστημα και αποδεικνύεται από τα πραγματικά περιστατικά.Τέτοια πραγματικά περιστατικά αποτελούν ιδίως η συνέχεια ή μη της άσκησης της δραστηριότητας αυτής, η ύπαρξη ιδιαίτερης επαγγελματικής εγκατάστασης, η ύπαρξη ιδιαίτερου εξοπλισμού και μηχανικών μέσων για την παροχή των υπηρεσιών αυτών ή την παραγωγή των αγαθών ή απόκτηση αγαθών με σκοπό τη μεταπώληση, και γενικότερα το εάν η παροχή των υπηρεσιών αυτών ή των αγαθών, έχει τα χαρακτηριστικά της οργανωμένης επιχείρησης.

• Σε κάθε περίπτωση τα προαναφερόμενα άπτονται διερεύνησης των πραγματικών περιστατικών και εν τέλει κρίνονται από τα αρμόδια ελεγκτικά όργανα.

• Ως «επιχειρηματική συναλλαγή» θεωρείται κάθε μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη με την οποία πραγματοποιείται συναλλαγή ή και η συστηματική διενέργεια πράξεων στην οικονομική αγορά με σκοπό την επίτευξη κέρδους. Κάθε τρεις ομοειδείς συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα εντός ενός εξαμήνου θεωρούνται συστηματική διενέργεια πράξεων. Σε περίπτωση συναλλαγών που αφορούν ακίνητα, η περίοδος του δεύτερου εδαφίου είναι δύο (2) έτη.

• Συνεπώς, εφόσον φυσικό πρόσωπο κατασκευάζει χειροτεχνήματα ευκαιριακά και ως παρεπόμενη δραστηριότητα, για την κατασκευή των οποίων δεν απαιτείται ιδιαίτερος εξοπλισμός, ούτε ιδιαίτερη επαγγελματική εγκατάσταση, η δε διάθεση αυτών γίνεται μόνο σε οντότητες που υπάγονται στις διατάξεις του 4308/2014, και τέλος οι συναλλαγές αυτές δεν υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως, το υπόψη φυσικό πρόσωπο δεν υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων. Στην περίπτωση αυτή, η οντότητα- αγοραστής των χειροτεχνημάτων, οφείλει να εκδώσει το προβλεπόμενο παραστατικό προς τεκμηρίωση της συναλλαγής (ενδεικτικά «τίτλος κτήσης», απόδειξη δαπάνης), κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 10 του άρθρου 8 του ν. 4308/2014.

• Το εισόδημα αυτό θα φορολογηθεί με την κοινή κλίμακα ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

• Μεγάλη έμφαση πρέπει να δοθεί και στο γεγονός ότι από 1/1/2017 με το νέο ασφαλιστικό και το εισόδημα που λαμβάνει κάποιος με τίτλο κτήσης υπόκειται σε ασφαλιστικές εισφορές υπέρ ΕΦΚΑ!

Οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού. Λογιστικός χειρισμός. Παραδείγματα με εγγραφές:

1) Ορισμός: Όπως οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού, έτσι και οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού, εξυπηρετούν στο σκοπό της αναμόρφωσης των λογαριασμών του ισολογισμού στο πραγματικό μέγεθός τους κατά την ημερομηνία λήξεως της χρήσης.

Ειδικότερα στους μεταβατικούς λογαριασμούς παθητικού καταχωρούνται:

α) Τα έσοδα της επόμενης χρήσης που προεισπράττονται.
β) Τα πληρωτέα έξοδα της κλειόμενης χρήσης που πραγματοποιούνται μέσα στη χρήση, αλλά δεν λογιστικοποιούνται μέσα σε αυτήν, ούτε είναι δυνατή η πίστωσή τους σε προσωπικούς λογαριασμούς, επειδή δεν είναι απαιτητά κατά το τέλος της χρήσης.
γ) Οι υπό τακτοποίηση αγορές αγαθών σε περίπτωση που το τιμολόγιο ή τα λοιπά δικαιολογητικά αγοράς δεν περιέρχονται στην οντότητα κατά την παραλαβή των αγαθών, αλλά μετά το τέλος της χρήσης.
δ) Οι εκπτώσεις επί των πωλήσεων που  δικαιούνται οι πελάτες της οντότητας, για τις οποίες κατά το κλείσιμο του Ισολογισμού, δεν είναι γνωστό το ακριβές τους ύψος και για τον λόγο αυτό δεν είναι δυνατή ή δεν κρίνεται σκόπιμη η πίστωση των λογαριασμών των πελατών.

2) Παραδείγματα με εγγραφές:

α) 56.00: Έσοδα επόμενων χρήσεων:

Η Εταιρία πληροφορικής ΩΜΕΓΑ ΑΕ παρέχει στους πελάτες της υπηρεσίες συντήρησης των υπολογιστικών τους συστημάτων και υπογράφει συμφωνητικά, με βάση τα οποία εκδίδει τιμολόγια παροχής υπηρεσιών, κατά την υπογραφή των συμφωνητικών. Το συμφωνητικό υπεγράφη στις 01/10/2022 και αφορά ένα έτος μέχρι και τις 30/09/2023.Η αξία του είναι 1000 ευρώ πλέον ΦΠΑ 24%.

Λογιστική εγγραφή με 1/10/2022 στα βιβλία της ΩΜΕΓΑ ΑΕ:

ΧΡΕΩΣΗ 30.00 ΠΕΛΑΤΕΣ 1240
ΠΙΣΤΩΣΗ 73.00 ΕΣΟΔΑ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 250
ΠΙΣΤΩΣΗ 56.00 ΕΣΟΔΑ ΕΠΟΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 750
ΠΙΣΤΩΣΗ 54.00 ΦΠΑ ΕΚΡ.ΠΑΡ.ΥΠΗΡ.                  240

Λογιστική εγγραφή με 1/1/2023:

ΧΡΕΩΣΗ 56.00 ΕΣΟΔΑ ΕΠΟΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 750
ΠΙΣΤΩΣΗ 73.00 ΕΣΟΔΑ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 750

Παρατήρηση: Το έσοδο που βαρύνει τη χρήση 2022 είναι τα 3/12(μηνες Οκτώβριος, Νοέμβριος, Δεκέμβριος) των 1000 ευρώ, ήτοι 250 ευρώ. Το υπόλοιπο ποσό, δηλαδή τα 9/12(μήνες Γενάρης έως Σεπτέμβρης του 2023) των 1000 ευρώ, δηλαδή 750 ευρώ αφορούν έσοδο της επόμενης χρήσης του 2023.

β) Λογαριασμός 56.01: Έξοδα χρήσης δεδουλευμένα(πληρωτέα):

Έστω λογαριασμός της ΔΕΗ, που εκδόθηκε στις 10/01/2023 και αφορά περίοδο κατανάλωσης από 1/12/2022-31/01/2023(για τις ανάγκες του παραδείγματος θεωρούμε ότι κατά την ημερομηνία που παρελήφθη το παραστατικό της ΔΕΗ στο λογιστήριο της ΑΛΦΑ ΑΕ, έστω στις 25/01/2023, ο λογιστής δεν είχε καταθέσει ακόμα την περιοδική δήλωση ΦΠΑ του μήνα 1/2023. Η αξία του λογαριασμού για ανάγκες απλοποίησης και κατανόησης του παραδείγματος είναι 1000 ευρώ με 13% ΦΠΑ 130 ευρώ.

Παρατηρούμε ότι  από το ποσό των 1000 ευρώ χρονικής περιόδου από 1/12/2022 έως 31/01/2023(2 μηνών), ο 1 μήνας (12/2022) αφορά την κλειόμενη χρήση, ενώ 1 μήνας επίσης(1/2023) αφορά την επόμενη χρήση του 2023. Συνεπώς τα 1000/2=500 ευρώ βαρύνουν σαν έξοδο τη χρήση 2022, ενώ τα υπόλοιπα 1000/2=500 ευρώ την επόμενη χρήση 2023.

Έχοντας υπόψιν αυτά τα δεδομένα οι εγγραφές που θα πρέπει να γίνουν έχουν ως εξής:

Λογιστική εγγραφή χρήσης 2022(ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ-ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ ΕΞΟΔΟΥ ΧΡΗΣΗΣ-ΦΩΤΙΣΜΟΥ 2022)

ΧΡΕΩΣΗ: 62.98.00.0000   ΦΩΤΙΣΜΟΣ ΑΝΕΥ ΦΠΑ 500
ΠΙΣΤΩΣΗ: 56.01.62.0016  ΕΞΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ ΔΕΔΟΥΛΕΥΜΕΝΑ(ΧΡ.2016)-ΦΩΤΙΣΜΟΣ                                                                                                      500

Λογιστική εγγραφή χρήσης 2023:(ημ/νία έκδοσης λογαριασμού 10/01/2023):

ΧΡΕΩΣΗ: 62.98.00.0013 ΦΩΤΙΣΜΟΣ ΜΕ ΦΠΑ 13%                                                                   500
ΧΡΕΩΣΗ: 56.01.62.0000 ΕΞΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ ΔΕΔΟΥΛΕΥΜΕΝΑ(ΧΡ.2016)-ΦΩΤΙΣΜΟΣ       500
ΧΡΕΩΣΗ: 54.00.29.013 ΦΠΑ ΕΙΣΡΟΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΜΕ 13%                                                     130
ΠΙΣΤΩΣΗ:   53.98 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ-ΔΕΗ                                                                       1130

γ)Λογαριασμός 56.02: Αγορές υπό τακτοποίηση

Η οντότητα ΘΗΤΑ ΑΕ παραλαμβάνει εμπορεύματα στις 31/12/2022, αλλά το τιμολόγιο από τον προμηθευτή της ΚΑΠΑ ΑΕ εκδίδεται στις 10/01/2023.Η αξία των εμπορευμάτων είναι 2000 πλέον ΦΠΑ 24%.

Λογιστική εγγραφή στα βιβλία της ΘΗΤΑ ΑΕ, με ημ/νία 31/12/2022:

ΧΡΕΩΣΗ 20.01 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 2000
ΠΙΣΤΩΣΗ 56.02 ΑΓΟΡΕΣ ΥΠΟ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ     2000

Λογιστική εγγραφή στα βιβλία της ΘΗΤΑ ΑΕ με ημ/νία 10/01/2023

ΧΡΕΩΣΗ 56.02 ΑΓΟΡΕΣ ΥΠΟ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ 2000
ΧΡΕΩΣΗ 54.00 ΦΠΑ ΑΓΟΡΩΝ                              480
ΠΙΣΤΩΣΗ 50.00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΚΑΠΑ ΑΕ      2480

δ) Λογαριασμός 56.03: Εκπτώσεις επί πωλήσεων χρήσεως υπό διακανονισμό:

Ο προμηθευτής πρώτων υλών ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΑΕ με βάση τη σύμβαση που έχει υπογραφεί με την επιχείρηση ΒΗΤΑ ΕΠΕ, υποχρεούται να της χορηγήσει έκπτωση λόγω τζίρου αγορών που πραγματοποίησε τη χρήση 2022 10000 ευρώ. Για την έκπτωση αυτή ο προμηθευτής εξέδωσε πιστωτικό τιμολόγιο με ημερομηνία της επόμενης χρήσης 2023.

Λογιστική εγγραφή χρήσης 2022 στα βιβλία του προμηθευτή ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΑΕ:
Αιτιολογία: λογισμός εκπτώσεων επί πωλήσεων 2022.

ΧΡΕΩΣΗ  71.98 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΠΡΩΤΩΝ ΥΛΩΝ 10000
ΠΙΣΤΩΣΗ 56.03 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΥΠΟ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ 10000

Λογιστική εγγραφή χρήσης 2023 στα βιβλία του προμηθευτή ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΑΕ:
Αιτιολογία εγγραφής: Λογισμός εκπτώσεων επί πωλήσεων 2022

ΧΡΕΩΣΗ 56.03 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΕΠΙ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΥΠΟ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ 10000
ΠΙΣΤΩΣΗ 30.00 ΠΕΛΑΤΗΣ ΒΗΤΑ ΕΠΕ 12400
ΠΙΣΤΩΣΗ 54.00 ΦΠΑ ΠΩΛΗΣΕΩΝ         -2400

Α)Εισαγωγή:

Βασικό μέλημα του λογιστή σε όλη τη διάρκεια ενός φορολογικού έτους και κυρίως κατά τη διάρκεια του κλεισίματος της χρήσης  και τη διαδικασία κλεισίματος ισολογισμού και ορθής απεικόνισης των λογιστικών και φορολογικών μεγεθών στις οικονομικές καταστάσεις , είναι η ακριβής χρονική τακτοποίηση εσόδων και εξόδων στη σωστή χρήση, ούτως ώστε να μην υπάρχει πρόβλημα με το φορολογητέο αποτέλεσμα, αλλά και την παρουσίαση των λογιστικών καταστάσεων.

Η εργασία αυτή αφενός διασφαλίζει την σωστή πληροφόρηση όλων όσων διαβάζουν τις οικονομικές καταστάσεις της οντότητας, και αφετέρου τη φορολογική διοίκηση, βασικό μέλημα της οποίας είναι η ορθή βεβαίωση του οφειλόμενου φόρου εισοδήματος στην χρήση που το αντίστοιχο έσοδο ή έξοδο αφορά και προέκυψε.

Οι μεταβατικοί λογαριασμοί δημιουργούνται κατά κανόνα στο τέλος της χρήσης και είναι λογαριασμοί του Ισολογισμού. Η ανάγκη δημιουργίας προκύπτει κατά την τακτοποίηση των λογαριασμών Εσόδων και Εξόδων, οι οποίοι πρέπει να περιλαμβάνουν όλα τα δεδουλευμένα έσοδα και έξοδα της χρήσης και μόνο αυτά. Με την τακτοποίηση αυτή πραγματοποιείται ταυτόχρονα η αναμόρφωση των λογαριασμών του ισολογισμού στο πραγματικό μέγεθός τους κατά την ημερομηνία λήξεως της χρήσεως.

Με βάση  το ΠΔ 1123/1980(2.2.307), επιχειρείται μια συστηματική παρουσίαση του λογιστικού χειρισμού των παραπάνω λογαριασμών και μια ακριβής ανάλυσή τους στα πλαίσια των εργασιών τέλους χρήσης μιας οντότητας. Από την άλλη, δε πρέπει να μας διαφεύγει το γεγονός ότι οι λογιστικές ενέργειες, αλληλοσυνδέονται και επηρεάζουν άμεσα τα φορολογικά αποτελέσματα της κλειόμενης περιόδου.

Σύμφωνα με τα ΕΛΠ(Ν.4308/14),άρθρο 17, το οποίο αναφέρεται στις γενικές αρχές σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις συντάσσονται με σαφήνεια, σύμφωνα με τις θεμελιώδεις παραδοχές του δεδουλευμένου. Η βασική αυτή αρχή της Λογιστικής,αποτελεί συνάμα και αρχή της φορολογικής διοίκησης, με οποιαδήποτε αλλαγή και να έχει επέλθει από τους αλλεπάλληλους φορολογικούς νόμους. Μια άλλη βασική αρχή που εφαρμόζεται και σχετίζεται με όλα αυτά που αναλύουμε είναι η αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων.

Ο  φορολογικός νόμος 4172/2013, στο άρθρο 8, παρ.4 αναφέρει:

“Χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωμα είσπραξής του. Κατ’ εξαίρεση για τις αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος της είσπραξής τους, εκτός από την περίπτωση που εισπράττονται αναδρομικά κατόπιν ένστασης ή δικαστικής απόφασης, όπου χρόνος κτήσης τους δύναται να θεωρείται και ο χρόνος στον οποίο ανάγονται.
Ειδικά για τις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές που εισπράττονται το έτος 2014 και μετά και εφόσον αναγράφονται διακεκριμένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο ή προκύπτει με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο το έτος στο οποίο ανάγονται, υπάγονται σε φόρο με βάση τις διατάξεις του έτους που ανάγονται.”.

Αυτό που διαπιστώνουμε λοιπόν είναι πως στο συγκεκριμένο ζήτημα που αφορά την χρονική τακτοποίηση εσόδων και εξόδων στη διάρκεια μιας χρήσης, Λογιστική (ΕΛΠ) και Φορολογία Εισοδήματος (ν.4172/2013), επιτάσσουν αυστηρά συγκεκριμένους χειρισμούς, τους οποίους θα παραθέσουμε με αναλυτικά παραδείγματα και εγγραφές στο παρόν άρθρο.

Β) Μεταβατικοί Λογαριασμοί Ενεργητικού-Παραδείγματα-εγγραφές:

1)Ορισμός: Οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού δημιουργούνται κατά κανόνα, στο τέλος κάθε χρήσεως με σκοπό τη χρονική τακτοποίηση των εξόδων και εσόδων, έτσι ώστε στα αποτελέσματα χρήσης να περιλαμβάνονται μόνο τα έσοδα και τα έξοδα που πράγματι αφορούν τη συγκεκριμένη χρήση και ο ισολογισμός να παρουσιάζει το πραγματικό μέγεθος(αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων).

Ειδικότερα στους μεταβατικούς λογαριασμούς ενεργητικού καταχωρούνται:

α) Τα έξοδα που πληρώνονται μέσα στη χρήση, ανήκουν όμως στην επόμενη ή σε επόμενες χρήσεις.
β) Τα έσοδα που ανήκουν στην κλειόμενη χρήση(δεδουλευμένα) αλλά που δεν εισπράττονται
μέσα σε αυτήν, ούτε επιτρέπεται η καταχώρισή τους στην χρέωση προσωπικών λογαριασμών απαιτήσεων,
επειδή δεν είναι ακόμα απαιτητά
γ) Οι υπό παραλαβή αγορές  για τις οποίες περιέρχονται τα τιμολόγια στην οντότητα προ της λήξεως της
χρήσεως, ενώ τα αγαθά δεν έχουν ακόμα παραληφθεί.
δ) Οι εκπτώσεις αγορών που η οντότητα δικαιούται στο τέλος της χρήσης (συμβατικός όρος αγοράς), αλλά δεν έχει λάβει ακόμα το σχετικό πιστωτικό τιμολόγιο από τον προμηθευτή της.

2) Παραδείγματα-εγγραφές:

α) Λογαριασμός 36.00: Έξοδα επόμενων χρήσεων

Έστω ότι η εταιρία “ΑΛΦΑ ΑΕ” λαμβάνει στις 1/10/2022 ένα ασφαλιστήριο συμβόλαιο περιόδου
1/10/2022-30/09/2023 αξίας 2000 ευρώ.

Λογιστική εγγραφή 01/10/2022(ΕΓΛΣ):

ΧΡΕΩΣΗ: 62.05 ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ                                     2000
ΠΙΣΤΩΣΗ: 53.98 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ                     2000
ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕ

Με την εγγραφή αυτή καταχωρώ το έξοδο και την υποχρέωση, μέσα στη χρήση 2022. Το έξοδο όμως αυτό δεν αφορά μόνο τη χρήση του 2022, αλλά και ένα μέρος του και τη χρήση 2023. Από το συνολικό έξοδο των 2000 ευρώ οι 3 μηνες(1/10/16-31/12/22) αφορούν τη χρήση 2022 και οι υπόλοιποι9 μήνες( 1/1/17-30/09/23) αφορούν την επόμενη χρήση του 2023. Άρα τα 3/12 * 2000= 500 ευρώ θα πρέπει να λογιστούν ως δεδουλευμένο έξοδο της τρέχουσας περιόδου και τα υπόλοιπα 9/12*2000=1500 ευρώ ως έξοδο της επόμενης χρήσης του 2023.

Τακτοποιητική εγγραφή τέλους χρήσης 2016(εγγραφής κλεισίματος ισολογισμού):

Αιτιολογια: Τακτοποίηση ασφαλίστρων που αφορούν την χρήση 2022:

ΧΡΕΩΣΗ:36.00 ΕΞΟΔΑ(ΑΣΦΑΛ.) ΕΠΟΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ                        1500
ΠΙΣΤΩΣΗ  62.05  ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ                                                   1 500

Την επόμενη χρήση του 2023 θα γίνει η εξής τακτοποιητική εγγραφή, με ημ/νία 31/12/2023-κατά το κλείσιμο ισολογισμού:

Αιτιολογία: Τακτοποίηση ασφαλίστρων περιόδου 1/1/2023-30/09/2023

ΧΡΕΩΣΗ                    62.Ο5  ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ                                                1500
ΠΙΣΤΩΣΗ                             36.00     ΕΞΟΔΑ ΕΠΟΜ.ΧΡΗΣΕΩΝ                                                                                                                                                   1500
Με αυτό τον τρόπο κλείνει μέσα στο 2023 ο μεταβατικός λογαριασμός 36.00 και λογίζεται ως δεδουλευμένο έξοδο της περιόδου 2023 το ποσό που αφορά τη χρήση 2023 των 1500 ευρώ       

β) Λογαριασμός 36.01 ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΕΩΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ

Έστω έσοδο από μίσθωμα ακινήτου 3000 ευρώ μηνός Δεκέμβρη 2022, που δεν έχει εισπραχθεί στο τέλος της χρήσης. Είναι συνεπώς δεδουλευμένο έσοδο της χρήσης 2022 και πρέπει να εμφανιστεί εντός του 2022.

Εγγραφή 31/12/2022-Τακτοποιητική-κλείσιμο ισολογισμού

Αιτιολογία: Τακτοποίηση ενοικίων που αφορούν τη χρήση 2022

ΧΡΕΩΣΗ                     36.01  ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΕΩΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ                     3000
ΠΙΣΤΩΣΗ                                               75.05       ΕΝΟΙΚΙΑ ΚΤΙΡΙΩΝ-                                                                                                                                   ΤΕΧΝ.ΕΡΓΩΝ       3000
 Εγγραφή 2023

Έστω ότι 28/02/2023 Εισπράχτηκε το ενοίκιο του 12/2022

Αιτιολογία: Είσπραξη εσόδων από προηγούμενη χρήση

ΧΡΕΩΣΗ:                     38.03 ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ                              3000
ΠΙΣΤΩΣΗ  :                                      36.01 ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ                                                                                                                                         ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ                        3000

γ) Λογαριασμός 36.02: Αγορές υπό παραλαβή:

Ο Προμηθευτής Βασιλείου ΑΕ της εταιρίας ΑΛΦΑ ΑΕ, φόρτωσε για λογαριασμό της εμπορεύματα αξίας 15000 ευρώ και εξέδωσε το αντίστοιχο τιμολόγιο 28/12/2022.Για έκτακτους λόγους τα εμπορεύματα παραδόθηκαν 5/1/2023.

Εγγραφή χρήσης 2022:( Υποθέτουμε ότι το τιμολόγιο έφτασε στο λογιστήριο της ΑΛΦΑ ΑΕ στις 5/1/2023, μαζί με τα εμπορεύματα.

ΧΡΕΩΣΗ:             36.02                 ΑΓΟΡΕΣ ΥΠΟ ΠΑΡΑΛΑΒΗ                              15000
ΧΡΕΩΣΗ                54.00.20          ΦΠΑ ΑΓΟΡΩΝ ΥΠΟ ΠΑΡΑΛΑΒΗ24%           3600
                           ΠΙΣΤΩΣΗ               50.00              ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΒΑΣΙΛΕΙΟΥ                                                                                                                                                                                18600
Εγγραφή χρήσης 2023:

ΧΡΕΩΣΗ: 20.01 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ                                  15000
                     ΠΙΣΤΩΣΗ: 36.02  ΑΓΟΡΕΣ ΥΠΟ ΠΑΡΑΛΑΒΗ                                                   15000

δ) Λογαριασμός 36.03 Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεων υπό διακανονισμό:

Ο προμηθευτής πρώτων υλών ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΑΕ με βάση τη σύμβαση που έχει υπογραφεί με την επιχείρηση ΒΗΤΑ ΕΠΕ, υποχρεούται να της χορηγήσει έκπτωση λόγω τζίρου αγορών που πραγματοποίησε τη χρήση 2022 10000 ευρώ. Για την έκπτωση αυτή ο προμηθευτής εξέδωσε πιστωτικό τιμολόγιο με ημερομηνία της επόμενης χρήσης 2023.

Λογιστική εγγραφή στα βιβλία της ΒΗΤΑ ΕΠΕ, χρήσης 2022:

Αιτιολογία: Λογισμός εκπτώσεων υπό αγορών χρήσης 2022

ΧΡΕΩΣΗ 36.03 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΕΠΙ ΑΓΟΡΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΥΠΟ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ 10000
                                                                           
                                                                           ΠΙΣΤΩΣΗ 24.98.00 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΓΟΡΩΝ 10000

Λογιστική εγγραφή στα βιβλία της ΒΗΤΑ ΕΠΕ, χρήσης 2023:

ΧΡΕΩΣΗ 50.00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΥ ΑΕ 12400
    ΠΙΣΤΩΣΗ 36.03 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΕΠΙ ΑΓΟΡΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΥΠΟ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ 10000
     ΠΙΣΤΩΣΗ 54.00 ΦΠΑ ΑΓΟΡΩΝ 23% 2400

Αν θεωρήσουμε ως δεδομένο ότι μαζί με το τουριστικό λεωφορείο θα μεταβιβαστεί στον αγοραστή και η άδεια του οχήματος, τότε σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία περί τουριστικών λεωφορείων συντάσσεται υποχρεωτικά συμβολαιογραφικό έγγραφο.
Ως προς τα ΕΛΠ, θα πρέπει να λάβουμε υπόψιν μας τα εξής:
Αρθρο 8. Τιμολόγιο πώλησης

ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ
ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ-ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1237/2014 ισχύουν:

Επαγγελματική στέγη:

• Ως επαγγελματική στέγη ορίζεται το κτίσμα, με τους βοηθητικούς του χώρους, το οποίο ενδεικτικά χρησιμοποιείται ως κατάστημα ή γραφείο και δεν εντάσσεται στις περιπτώσεις δ΄, ε΄, στ΄, ζ΄, η΄ και θ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ΄ αριθμ.1129485/479/3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 1152), με τις προϋποθέσεις που ορίζονται σε αυτή.(δηλαδή στις λοιπές κατηγορίες κτισμάτων).
• Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα, για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής επαγγελματικής στέγης ή ενοικιαζόμενων δωματίων και έχουν την προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας ενοικιαζόμενων δωματίων, αναγράφονται ως επαγγελματικές στέγες.
• Οι χώροι κύριας χρήσης (βοηθητικός χώρος που τακτοποιήθηκε ως επαγγελματική στέγη, πυλωτή που μετατράπηκε σε επαγγελματική στέγη κ.λπ.), που δεν αποτελούν αυτοτελείς οριζόντιες ιδιοκτησίες και βρίσκονται στους κοινόχρηστους ή κοινόκτητους χώρους πολυκατοικίας, αναγράφονται από όλους τους συνιδιοκτήτες της πολυκατοικίας κατά το ποσοστό συνιδιοκτησίας τους.
• Αυθαίρετη επέκταση οριζόντιας ιδιοκτησίας σε κοινόχρηστο ή κοινόκτητο χώρο προστίθεται στους κύριους χώρους αυτής.
• Σε περίπτωση κατά την οποία επαγγελματίας στεγάζεται σε κτίσμα, το οποίο είναι κατά την οικοδομική άδεια κατοικία, εφόσον βρίσκεται σε όροφο υπέρ του ισογείου, αυτό δεν θα αναγραφεί στη δήλωση στοιχείων ακινήτων ως επαγγελματική στέγη, αλλά ως κατοικία.
• Κατ΄ εξαίρεση, εάν κατοικία βρίσκεται σε ισόγειο ή υπόγειο κτίσματος και σε αυτήν στεγάζεται επαγγελματίας, θα αναγραφεί ως επαγγελματική στέγη.

Στην ίδια διαταγή αναφέρεται επίσης σε ένα άλλο σημείο:

ΠΡΟΣΟΧΗ: Επαγγελματικές στέγες, οι οποίες έχουν ενιαία λειτουργική ενότητα και εκτείνονται σε περισσότερους των ενός ορόφους, αναγράφονται ανά όροφο.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Χρειάζεται μεγάλη προσοχή στην απεικόνιση στο έντυπο Ε9, όσον αφορά τις επαγγελματικές στέγες, κυρίως με το θέμα του ορόφου, αλλά και με το αν γραφτεί ως επαγγελματική στέγη ή κατοικία, άσχετα αν αφορά έδρα επαγγελματική.Η ΠΟΛ 1237/2014, έχοντας κωδικοποιημένες και διατάξεις που αναφέρονταν και σε παλαιότερες εγκυκλίους, μας δίνει σαφείς οδηγίες ως προς την αντιμετώπιση του παραπάνω θέματος.

Αν μπορούσαμε να δώσουμε έναν απλό ορισμό για το τί είναι το δικαίωμα υψούν, θα μπορούσαμε να πούμε ότι πρόκειται για το δικαίωμα ανέγερσης ορόφων μέχρι εξαντλήσεως του συντελεστή δόμησης.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1237/2014:
Το δικαίωμα υψούν, που έχει δημιουργηθεί ως αυτοτελής ιδιοκτησία με συμβολαιογραφικό έγγραφο, αναγράφεται ως οικόπεδο με το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί του όλου οικοπέδου, χωρίς να συμπληρώνεται η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων που υπάρχουν στο οικόπεδο.

Σε περίπτωση κατά την οποία υπάρχει, ως αυτοτελής ιδιοκτησία, δικαίωμα υψούν που αντιστοιχεί σε συγκεκριμένη επιφάνεια κτίσματος και έχει κτισθεί μόνο ένα μέρος αυτής και υπολείπεται η ανέγερση του υπολοίπου κτίσματος, δηλώνεται το υφιστάμενο κτίσμα και στην ίδια γραμμή δηλώνεται το οικόπεδο, με ποσοστό συνιδιοκτησίας το ποσοστό επί του οικοπέδου, που αντιστοιχεί στο δικαίωμα υψούν και στο εμπράγματο δικαίωμα επ΄ αυτού.

Στην περίπτωση αυτή στη στήλη 22 δύναται να αναγράφεται η επιφάνεια των κτισμάτων της συγκεκριμένης ιδιοκτησίας, τα οποία έχουν ήδη ανεγερθεί. Σε περίπτωση γηπέδου, το οποίο βρίσκεται σε περιοχή για την οποία έχει εκδοθεί πράξης εφαρμογής και εκκρεμεί η κύρωση αυτής, ο φορολογούμενος, μέχρι την κύρωσή της, αναγράφει το ακίνητο ως οικόπεδο στην κατάστασή του (και όχι όπως αυτό θα διαμορφωθεί μετά την κύρωση της πράξης εφαρμογής), με την ένδειξη ότι τελεί υπό αναγκαστική απαλλοτρίωση.

Επισημαίνεται ότι, μετά την κύρωση της πράξης εφαρμογής, αναγράφεται σε μία γραμμή το οικόπεδο, το οποίο απομένει, και σε διαφορετικές γραμμές αναγράφονται τα τμήματα του οικοπέδου, για τα οποία εκκρεμεί αποζημίωση και μέχρι την καταβολή αυτής.

Επίσης η κ.Κόλλια Άννα Αδάμ από το Υπουργείο Οικονομικών σε πολλές εισηγήσεις της συμπερασματικά ως προς το δικαίωμα υψούν αναφέρει χαρακτηριστικά ότι:

Αν το δικαίωμα  υψούν, στο συμβολαιογραφικό έγγραφο αναφέρεται με χιλιοστά στον “αέρα” του οικοπέδου, σε προσδοκώμενη αλλά αβέβαιη δυνατότητα δόμησης(αν αυξηθεί μελλοντικά ο συντελεστής ), τότε στην στήλη των ειδικών συνθηκών της δήλωσης(στήλη 10) αναγράφεται ότι το οικόπεδο δεν είναι οικοδομήσιμο και δεν μπορεί να τακτοποιηθεί.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

• Όταν στο συμβόλαιο στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας αναφέρεται δικαίωμα υψούν ορισμένο σε μέγεθος και θέση, με χιλιοστά επί του οικοπέδου, αυτό αναγράφεται στο Ε9 ως οικόπεδο(κωδ.4) με επιφάνεια το συνολικό οικόπεδο και ποσοστό συνιδιοκτησίας τα χιλιοστά που κατέχει το υψούν επί του συνολικού οικοπέδου.
• Όταν το δικαίωμα υψούν στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας είναι μελλοντικό και αβέβαιο, έχει χιλιοστά στο οικόπεδο και δεν είναι οικοδομήσιμο(δηλαδή δεν έχουν τηρηθεί απαρέγκλιτα οι πολεοδομικές διατάξεις και έτσι υπάρχει αδυναμία εξάντλησης του συντελεστή δόμησης), τότε θα αναγραφεί στο Ε9 ως οικόπεδο με κωδ.4 και στη στήλη 10 των ειδικών συνθηκών με κωδ.5(δηλαδή το οικόπεδο δεν είναι οικοδομήσιμο και δεν μπορεί να τακτοποιηθεί).
• Όταν το δικαίωμα υψούν δεν υπαρχει στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας είναι μελλοντικό και δεν έχει χιλιοστά στο οικόπεδο, τότε δεν θα αναγραφεί στο Ε9, παρά μόνο στην πρώτη σελίδα του εντύπου στις παρατηρήσεις.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4, περ.ε του άρθρου 30 του Ν.2859/00:

Δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες:

α) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης καπνοβιομηχανιών προϊόντων,

β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης οινοπνευματωδών ή αλκοολούχων ποτών, εφόσον αυτά προορίζονται για την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων,

γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά,

δ) στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγωγίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της επιχείρησης,

ε) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9) θέσεων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και οι δαπάνες καυσίμων, επισκευής, συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυτών γενικά.
Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται για τα πιο πάνω μεταφορικά μέσα, εφόσον προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο.

Επίσης από τη σκοπιά της φορολογίας χαρτοσήμου ο Ν.2873/00 στο άρθρο 27 αναφέρει:

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Η αγορά ΕΙΧ εταιρίας (όχι εμπορίας αυτοκινήτων) από ιδιώτη, θα πραγματοποιηθεί από την εν λόγω εταιρία με ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΑΓΟΡΑΣ ΑΓΑΘΩΝ ΑΝΕΥ ΦΠΑ ΚΑΙ ΑΝΕΥ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ.

ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΣΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ΕΛΠ:

ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟΥ ΑΓΟΡΑΣ: Αυτοκίνητο ΕΙΧ μάρκας SUZUKI SWIFT. ΑΞΙΑ ΑΓΟΡΑΣ 6800 ΕΥΡΩ.

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΑΓΟΡΑΣ 24/1/2017.

ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΗ: Την ίδια ημερομηνία που έγινε η αγορά του ΕΙΧ από την εταιρία, δηλαδή στις 24/01/2017, θα συνταχθεί και ένα πρακτικό του Δ.Σ της εταιρίας, με θέμα την έγκριση της αγοράς του αυτοκινήτου.

ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ:(ΕΛΠ)

ΧΡΕΩΣΗ: 14.01.00.0000 ΜΙΚΤΗ ΑΞΙΑ ΧΡΗΣΗΣ ΜΕΤΑΦΟΡΙΚΩΝ ΜΕΣΩΝ 6800

                           ΠΙΣΤΩΣΗ: 50.01.00.0001 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ                               6800

ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΗ: ΣΤΙΣ ΜΥΦ ο συναλλασόμενος ιδιώτης θα εμφανιστεί σαν μη υπόχρεος στα τιμολόγια εισροών.

Σύμφωνα με το άρθρο 22 του Ν.2859/2000:

Σύμφωνα με το άρθρο 22 του Ν.2859/2000, απαλλάσονται από τον ΦΠΑ:
α) η παροχή υπηρεσιών από τα Ελληνικά Ταχυδρομεία (ΕΛ.ΤΑ.) και η παρεπόμενη των υπηρεσιών αυτών παράδοση αγαθών,
β) οι δραστηριότητες των εθνικών δικτύων Ραδιοφωνίας και Τηλεόρασης, με εξαίρεση τις δραστηριότητες εμπορικού χαρακτήρα,
γ) οι ανταποδοτικές εισφορές που επιβάλλουν οι Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων – Ο.Ε.Β. – (Ειδικοί Οργανισμοί, ΓΟΕΒ, ΤΟΕΒ) στα μέλη τους για την παροχή αρδευτικού ύδατος και οι λοιπές παροχές που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές.
δ) η παροχή υπηρεσιών νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης, καθώς και οι στενά συνδεόμενες με αυτές παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που ενεργούνται από οργανισμούς δημοσίου δικαίου.
Με τις υπηρεσίες αυτές εξομοιώνονται και οι υπηρεσίες που παρέχονται στις εγκαταστάσεις θεραπευτικών λουτρών και ιαματικών πηγών.
Η εν λόγω απαλλαγή ισχύει και για λοιπούς οργανισμούς, με την προϋπόθεση ότι οι εν λόγω οργανισμοί:
i. δεν έχουν ως σκοπό τη συστηματική επιδίωξη του κέρδους, τα ενδεχόμενα δε κέρδη τους δεν πρέπει σε καμία περίπτωση να διανέμονται αλλά να διατίθενται για τη διατήρηση ή τη βελτίωση των παρεχόμενων υπηρεσιών,
ii. η διοίκηση και διαχείριση των εν λόγω οργανισμών πρέπει να ασκείται από πρόσωπα που δεν έχουν, είτε αυτά τα ίδια είτε μέσω τρίτων προσώπων, άμεσο ή έμμεσο συμφέρον από τα αποτελέσματα της εκμετάλλευσης των σχετικών δραστηριοτήτων,
iii. οι απαλλαγές δεν πρέπει να δημιουργούν κίνδυνο στρέβλωσης των όρων του ανταγωνισμού,
ε) οι παροχές ιατρικής περίθαλψης, οι οποίες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών επαγγελμάτων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών από ψυχολόγους, μαίες, νοσοκόμους, φυσικοθεραπευτές, λογοθεραπευτές και εργοθεραπευτές.
στ) η παροχή υπηρεσιών από οδοντοτεχνίτες, καθώς και η παράδοση ειδών οδοντικής προσθετικής που ενεργείται από τους οδοντογιατρούς και τους οδοντοτεχνίτες,
ζ) η παράδοση ανθρώπινων οργάνων, ανθρώπινου αίματος και ανθρώπινου γάλακτος,
η) η παροχή υπηρεσιών από σωματεία ή ενώσεις προσώπων προς τα μέλη τους , τα οποία μέλη ασκούν δραστηριότητα απαλλασσόμενη από το φόρο ή μη υποκείμενη στο φόρο, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές είναι άμεσα αναγκαίες για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής και παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έξοδα,
θ) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών που συνδέονται στενά με την κοινωνική πρόνοια και ασφάλιση, καθώς και την προστασία των παιδιών και των νέων, που πραγματοποιούνται από νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα, αναγνωρισμένα από το κράτος,
ι) η μεταφορά ασθενών ή τραυματιών με οχήματα ειδικά κατασκευασμένα ή διαρρυθμισμένα για το σκοπό αυτόν, εφόσον για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής έχει δοθεί έγκριση από την αρμόδια δημόσια αρχή,
ια) ………………..
ιβ) η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά και οι στενά συνδεόμενες με αυτή παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή.
ιγ) η παράδοση ιδιαίτερων μαθημάτων όλων των βαθμίδων εκπαίδευσης,
ιδ) η παροχή υπηρεσιών που συνδέεται στενά με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή, από νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σε πρόσωπα που ασχολούνται με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή,
ιε) η παροχή υπηρεσιών και η στενά συνδεόμενη με αυτές παράδοση αγαθών προς τα μέλη τους, έναντι καταβολής συνδρομής, από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα και οργανισμούς, που επιδιώκουν στα πλαίσια του συλλογικού τους συμφέροντος σκοπούς πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού,
ιστ) η παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης και η στενά συνδεόμενη με αυτές παράδοση αγαθών, από νομικά πρόσωπα ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία λειτουργούν νόμιμα και έχουν σκοπούς πολιτιστικούς ή μορφωτικούς, εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού. Στις υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνονται ιδίως οι παρεχόμενες σε επισκέπτες μουσείων, μνημείων, αρχαιολογικών ή άλλων παρόμοιων χώρων, καθώς και η οργάνωση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων, εκθέσεων και διαλέξεων,
ιζ) η διάθεση προσωπικού από νομικά πρόσωπα θρησκευτικού ή φιλοσοφικού χαρακτήρα, για τις δραστηριότητες που αναφέρονται στις περιπτώσεις δ’, θ’ και ιβ’ της παραγράφου αυτής, με σκοπό την πνευματική αρωγή και ανάπτυξη,
ιη) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών από τα πρόσωπα που αναφέρονται στις περιπτώσεις δ’, θ’, ιβ’, ιδ’, ιε’ και ιστ’ της παραγράφου αυτής, με την ευκαιρία εκδηλώσεων που οργανώνονται από αυτά για την οικονομική τους ενίσχυση,
ιθ) οι ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές εργασίες, καθώς και οι συναφείς με αυτές εργασίες που παρέχονται από ασφαλειομεσίτες και ασφαλιστικούς πράκτορες, συμπεριλαμβανομένων και των υπηρεσιών οδικής βοήθειας έναντι συνδρομής, που παρέχονται από ασφαλιστικές επιχειρήσεις, καθώς και από φυσικά πρόσωπα ή νομικά πρόσωπα παροχής οδικής βοήθειας,
κ) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση, που αφορούν συνάλλαγμα, χαρτονομίσματα και νομίσματα, τα οποία αποτελούν νόμιμα μέσα πληρωμής, με εξαίρεση τα νομίσματα και χαρτονομίσματα για συλλογές,
κα) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση εκτός από τη φύλαξη και διαχείριση, που αφορούν μετοχές ανώνυμων εταιρειών, μερίδια, ομολογίες και λοιπούς τίτλους, με εξαίρεση τους τίτλους παραστατικούς εμπορευμάτων,
κβ) η διαχείριση των ΟΣΕΚΑ και των λοιπών οργανισμών συλλογικών επενδύσεων που αποσκοπούν στη συλλογή επενδυτικών κεφαλαίων από το ευρύ κοινό,
κγ) η χορήγηση και η διαπραγμάτευση πιστώσεων, καθώς και η διαχείριση τους από το πρόσωπο που τις χορηγεί,
κδ) η ανάληψη υποχρεώσεων, προσωπικών ή χρηματικών εγγυήσεων και λοιπών ασφαλειών, η διαπραγμάτευση για την ανάληψη των εργασιών αυτών και η διαχείριση εγγυήσεων πιστώσεων, που ενεργείται από το πρόσωπο που τις χορηγεί,
κε) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση, που αφορούν καταθέσεις, τρεχούμενους λογαριασμούς, πληρωμές, μεταφορές καταθέσεων και εμβάσματα, απαιτήσεις, πιστωτικούς τίτλους, επιταγές και λοιπά αξιόγραφα, με εξαίρεση την είσπραξη απαιτήσεων τρίτων, καθώς και τις εργασίες που αφορούν την πρακτορεία επιχειρηματικών απαιτήσεων που ενεργείται από τις επιχειρήσεις που ασχολούνται με τις εργασίες αυτές,
κστ) οι μισθώσεις ακινήτων,εκτός αυτών της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 8,
κζ) τα κρατικά λαχεία και τα τυχερά παίγνια και στοιχήματα που διεξάγονται από τις εταιρίες Ο.Π.Α.Π. Α.Ε. και Ο.Δ.Ι.Ε. Α.Ε., καθώς και τα τυχερά παίγνια που διεξάγονται με παιγνιομηχανήματα ή μέσω διαδικτύου, με βάση τις σχετικές διατάξεις του νόμου «Ρύθμιση της αγοράς παιγνίων,
κη) η παράδοση στην ονομαστική τους αξία γραμματοσήμων που βρίσκονται σε κυκλοφορία, κινητού επισήματος και λοιπών ενσήμων, καθώς και ταινιών ή ενσήμων ασφαλιστικών οργανισμών και λοιπών παρόμοιων αξιών, εκτός από αυτήν που προορίζεται για συλλογές,
κθ) η παράδοση αγαθού ή αγαθών επιχείρησης ως συνόλου, κλάδου ή μέρους αυτής από επαχθή ή χαριστική αιτία ή με τη μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο, από δραστηριότητα αποκλειστικά απαλλασσόμενη ή εξαιρούμενη από το φόρο ή από αγρότη του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, εφόσον για τα αγαθά αυτά δεν έχει παρασχεθεί ούτε ασκηθεί άμεσα, δικαίωμα έκπτωσης, καθώς επίσης και η παράδοση αγαθών των οποίων η κτήση ή η διάθεση έχει εξαιρεθεί από το δικαίωμα έκπτωσης, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 30,
λ) η παροχή υπηρεσιών των οποίων η αξία περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία κατά την εισαγωγή αγαθών, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 20,
λα)  α) η παράδοση ακινήτων, εκτός από:
-την παράδοση που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 6,
-τις παραδόσεις που προβλέπουν οι διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 7,
β) η παράδοση ακινήτων σε δικαιούχους απαλλαγής από το φόρο μεταβίβασης κατά την απόκτηση πρώτης κατοικίας, καθώς και η παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κύριων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισμάτων ή επί κοινόκτητου τμήματος οικοπέδου που συνίσταται υπέρ των ανωτέρω ακινήτων. Η απαλλαγή αυτή από το Φ.Π.Α. κρίνεται οριστικά κατά το χρόνο της παράδοσης του ακινήτου.
λβ)……………….
λγ) η παράδοση αγαθών, των οποίων η εισαγωγή απαλλάσσεται από το φόρο προστιθέμενης αξίας, εκτός των περιπτώσεων που ρυθμίζονται διαφορετικά από τις διατάξεις του παρόντος νόμου,
λδ) τα έσοδα που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις του Ν.2206/1994 (ΦΕΚ 62 Α’) από τα παιχνίδια που αναφέρονται στην παράγραφο 7 του άρθρου 3 του ίδιου νόμου και τα οποία διεξάγονται σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις αυτού του νόμου.
Από την άλλη σύμφωνα με το άρθρο 5 του ίδιου νόμου:

 
Δικαιολογητικά για έκδοση κάρτας ανεργίας ΟΑΕΔ

1. Το τελευταίο εκκαθαριστικό σημείωμα φορολογίας εισοδήματος, ή ελλείψει αυτού, αντίγραφο κατατεθειμένης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος – Ε1. Οι άνεργοι που εμφανίζονται ως εξαρτώμενα μέλη θα προσκομίζουν το τελευταίο εκκαθαριστικό σημείωμα φορολογίας εισοδήματος ή το Ε1 του ατόμου του οποίου τελούν υπό την προστασία καθώς και παραστατικό μέσω του οποίου δηλώνεται η άρση του λόγου εξάρτησης, όπου αυτό απαιτείται.
2. Λογαριασμό ΔΕΚΟ ή εταιρείας σταθερής τηλεφωνίας, ή αντίγραφο συμφωνητικού μίσθωσης κατοικίας, κατατεθειμένου στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
3. Παραστατικό ταυτοπροσωπίας σε ισχύ (Δελτίο ταυτότητας, Διαβατήριο κ.λ.π.)
4. Επίσημο έγγραφο από το οποίο θα προκύπτει ο ΑΜΚΑ
5. Άδεια διαμονής ή εργασίας προκειμένου περί ανέργων πολιτών υπηκόων τρίτων χωρών.

ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ
ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ

 
Ο ενδιαφερόμενος θα πρέπει:

• να επιδείξει έγκυρο αποδεικτικό των ατομικών του στοιχείων (δελτίο αστυνομικής ταυτότητας, δελτίο ταυτότητας υπηρετούντων στα Σώματα Ασφαλείας και στις Ένοπλες Δυνάμεις, διαβατήριο σε ισχύ, ληξιαρχική πράξη γέννησης ή πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης εάν πρόκειται για απογραφή ανηλίκου) και να καταθέσει ένα  απλό / μη επικυρωμένο ευκρινές φωτοαντίγραφό του.
• να γνωρίζει τον ΑΜΚΑ και τον ΑΦΜ του (δεν είναι απαραίτητη η προσκόμιση αντίστοιχων εγγράφων). Ο ΑΦΜ είναι αναγκαίος για πρόσωπα ηλικίας 18 ετών και άνω.
• Βεβαίωση εργοδότη από την οποία να προκύπτει η ημερομηνία έναρξης απασχόλησης – ασφάλισης(ή έντυπο πρόσληψης αν η πρόσληψη έχει ήδη γίνει).
• να διαθέτει απλό αποδεικτικό στοιχείο για τον IBAN τραπεζικού λογαριασμού, στον οποίο ο απογραφόμενος είναι πρώτος δικαιούχος.
• Λογαριασμό ΔΕΚΟ για αποδεικτικό της διεύθυνσης κατοικίας.
• να διαθέτει (προαιρετικά) απλά / μη επικυρωμένα αποδεικτικά στοιχεία για τυχόν ασφάλισή του σε άλλους ασφαλιστικούς φορείς της ημεδαπής ή της αλλοδαπής.
• σε περίπτωση που ενεργεί για την απογραφή άλλου φυσικού προσώπου, να διαθέτει σχετικό νομιμοποιητικό έγγραφο (δεν αφορά περιπτώσεις απογραφής ανήλικων τέκνων από τους γονείς τους).
• Να συμπληρώσει ένα ειδικό έντυπο απογραφής νέου ασφαλισμένου που θα του δώσουν στο υποκατάστημα του ΙΚΑ.

ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ
ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ

ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ

ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ Α’ ΤΑΞΗΣ

ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΙΔΙΩΤΩΝ

ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΤΟΥ TAXVOICE.GR

Γνωρίζετε ότι….

Όλοι οι μισθωτοί που αμείβονται είτε με μισθό, ή με ημερομίσθιο δικαιούνται από τους εργοδότες τους, επίδομα εορτών Χριστουγέννων, ίσο με ένα μηνιαίο μισθό για τους αμειβόμενους με μισθό και με 25 ημερομίσθια για τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο.

Χρήσιμες επισημάνσεις:

1) Ολόκληρο το επίδομα Χριστουγέννων δικαιούνται οι μισθωτοί των οποίων η εργασιακή σχέση διήρκεσε, χωρίς διακοπή από 1 Μαΐου μέχρι 31 Δεκεμβρίου. Εάν η εργασιακή σχέση του μισθωτού δεν αφορά ολόκληρο το ανωτέρω χρονικό διάστημα, αυτός δικαιούται τμήμα του επιδόματος. Ειδικότερα καταβάλλονται δύο (2) ημερομίσθια ή δύο εικοστά πέμπτα ( 2/25) του μηνιαίου μισθού για κάθε δέκα εννέα (19) ημέρες διάρκειας της εργασιακής σχέσης. Βάση υπολογισμού είναι η διάρκεια της εργασιακής σχέσης ( δηλαδή όλες οι ημέρες, συμπεριλαμβανομένων Κυριακών και αργιών) και όχι οι ημέρες απασχολήσεως.

2)Δε θα σας κουράσουμε με τον ακριβή τρόπο υπολογισμού του Δώρου για τις διάφορες κατηγορίες εργαζομένων, που είναι δουλειά άλλωστε του λογιστή να το πράξει, αλλά θα επισημάνουμε κάποια κομβικά σημεία που έχουν ιδιαίτερο ενδιαφέρον.

• Χρόνος καταβολής Δώρου Χριστουγέννων: Καταβάλλεται έως και την 21η Δεκέμβρη κάθε έτους.
• Δεν λαμβάνονται  υπόψη για τον υπολογισμό του Δώρου Χριστουγέννων:η αποζημίωση για παράνομη υπερωριακή απασχόληση ,η αναλογία των επιδομάτων ( δώρων) εορτών, οι έκτακτες αποζημιώσεις για έξοδα εκτός έδρας., η εξ ελευθεριότητας του εργοδότη παρεχόμενη πρόσθετη παροχή, εφόσον δεν καταβάλλεται τακτικά αλλά έχει καταβληθεί μεμονωμένα, καθώς και η αποζημίωση η οποία καταβάλλεται εάν δεν χορηγηθεί στον εργαζόμενο αναπληρωματική ανάπαυση λόγω παροχής εργασίας τις Κυριακές, εορτές ή αργίες .
• Βάση υπολογισμού αποτελούν οι καταβαλλόμενες αποδοχές κατά την 10η Δεκεμβρίου.
• Κυρώσεις για καθυστερημένη ή μη καταβολή του Δώρου: Επισύρονται οι ποινικές κυρώσεις του Νόμου 2336/1995, άρθρο 8, παρ.1.Με βάση αυτή τη διάταξη, κάθε εργοδότης ο οποίος δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα στους απασχολούμενους τις οφειλόμενες αποδοχές του Δώρου Χριστουγέννων, τιμωρείται κατόπιν μηνύσεως των ενδιαφερομένων ή των οργάνων του Υπουργείου Εργασίας ή της οικείας Αστυνομικής αρχής, ή της οικείας επαγγελματικής οργάνωσης των εργαζομένων, με φυλάκιση μέχρι 6 μήνες και χρηματική ποινή. Το ποσό της χρηματικής ποινής δε μπορεί να ορίζεται κάτω του 25% ούτε πάνω του 50% του καθυστερούμενου ποσού.
• Προσαύξηση του Δώρου λόγω επιδόματος αδείας: Το Δώρο προσαυξάνεται κατά 0,04166.Το ποσό αυτό προκύπτει από τη διαίρεση 0,5(μισός μισθός)/12 μήνες του έτους στους οποίους επιμερίζεται το επίδομα.
• Το επίδομα Χριστουγέννων και η καταβολή του εντός ορισμένου χρονικού διαστήματος απορρέει από την ισχύουσα νομοθεσία και σε καμία περίπτωση δεν εναπόκειται στη διακριτική ευχέρεια κάθε εργοδότη.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΔΩΡΟΥ ΧΡΙΣΤΟΥΓΕΝΝΩΝ:

Υπάλληλος με σύμβαση αορίστου χρόνου και μισθό 600 ευρώ μικτά προσλήφθηκε σε μια επιχείρηση στις 3/2/2016. Εφ’ όσον η εργασιακή του σχέση διήρκεσε καθ΄όλο το χρονικό διάστημα από 1/5/2016-31/12/2016 δικαιούται να λάβει σαν μισθωτός, μαζί με την προσαύξηση του επιδόματος αδείας Δώρο Χριστουγέννων 1 Μηνιαίο μισθό+ 0,04166*μηνιαιο μισθό. Θα λάβει λοιπόν  1,04166*600= 625 ευρώ Δώρο(μικτά).

Καταλαβαίνουμε όλοι λοιπόν, πέραν από τη σαφή δυσκολία των εργοδοτών να καταβάλλουν το Δώρο Χριστουγέννων, λόγω οικονομικής δυσπραγίας, την επιτακτική ανάγκη καταβολής του, όχι μόνο λόγω ποινικών και διοικητικών κυρώσεων, αλλά και για την αποφυγή καταγγελιών στην επιθεώρηση εργασίας από την πλευρά των εργαζομένων.

Είναι σαφές ότι το Δώρο καταβάλλεται υποχρεωτικά εκ του νόμου και κανείς δεν μπορεί να το παραβλέψει…Ουκ ολίγες καταγγελίες και διαμάχες μεταξύ υπαλλήλων και εργοδοτών έχουν πραγματοποιηθεί για αυτό το φλέγον ζήτημα..

Ερώτημα:

Τουριστικό γραφείο, συνεργάζεται με μια αλλοδαπή ναυτιλιακή εταιρία(με αλλοδαπό ΑΦΜ), με σκοπό να μεταφέρει το προσωπικό της από τον Πειραιά στη Λαμία. Υποχρεούται το γραφείο σε έκδοση ΤΠΥ προς την αλλοδαπή ναυτιλιακή με ή άνευ ΦΠΑ;

Απάντηση:

Σύμφωνα με την παράγραφο 2, του άρθρου 14 του κώδικα ΦΠΑ(Ν.2859/00) ισχύει ο γενικός κανόνας για τον τόπο παροχής υπηρεσιών:

2. Γενικοί κανόνες
Με την επιφύλαξη των επόμενων παραγράφων:
α) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, που ενεργεί με την ιδιότητα αυτή, εί­ναι ο τόπος όπου το εν λόγω πρόσωπο έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας. Ωστόσο, εάν οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται σε μόνιμη εγκατάσταση του υποκείμενου στον φόρο προσώπου που βρίσκεται σε τόπο διαφορετικό από τον τόπο όπου έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας, ως τόπος πα­ροχής των υπηρεσιών αυτών θεωρείται ο τόπος όπου βρίσκεται η μόνιμη εγκατάστασή του. Ελλείψει τέτοιας έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ο τόπος της μόνιμης κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του υποκείμενου στον φόρο στον οποίο παρέχονται οι υπηρεσίες.
β) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς μη υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο είναι ο τόπος της έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του παρέχοντος τις υπη­ρεσίες. Ωστόσο, εάν οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται από μόνιμη εγκατάσταση του παρέχοντος που βρίσκε­ται σε τόπο διαφορετικό από τον τόπο της έδρας της οικονομικής του δραστηριότητας, ως τόπος παροχής των υπηρεσιών αυτών θεωρείται ο τόπος όπου βρί­σκεται η μόνιμη αυτή εγκατάσταση. Ελλείψει τέτοιας έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ο τόπος της μόνιμης κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του παρέχοντος.

Επίσης στην παράγραφο 5 του ίδιου πάντα νόμου αναφέρεται ρητά:

5. Παροχή υπηρεσιών μεταφοράς επιβατών
Ο τόπος παροχής υπηρεσιών μεταφοράς επιβατών:
α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται στο εσωτερικό της χώρας.
β) Δεν είναι το εσωτερικό της χώρας, κατά το μέρος της διαδρομής που πραγματοποιείται εκτός του εσω­τερικού της χώρας.

Συμπέρασμα:

Οι υπηρεσίες μεταφοράς επιβατών φορολογούνται ανάλογα με το διανυόμενο διάστημα της διαδρομής στο εσωτερικό της χώρας σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 14 Ν.2859/00 και εφαρμόζεται ανεξάρτητα από την ιδιότητα του λήπτη (υποκείμενος ή μη στο φόρο). Επομένως φορολογούνται στην Ελλάδα: – Οι μεταφορές επιβατών που πραγματοποιούνται εξολοκλήρου στο εσωτερικό της χώρας, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης της μεταφορικής επιχείρησης. Συνεπώς το τουριστικό γραφείο θα εκδόσει ΤΠΥ προς την ναυτιλιακή εταιρία με συντελεστή ΦΠΑ 24%(δεν πάει ΜΥΦ). Δεν μπορούμε λοιπόν σε αυτή την περίπτωση να μιλάμε για ενδοκοινοτική παροχή υπηρεσιών, αν υποθέταμε ότι η ναυτιλιακή είχε έδρα την Ολλανδία.

ΔΟΥΚΕΡΗΣ ΑΝΑΣΤΑΣΙΟΣ

ΛΟΓΙΣΤΗΣ-ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ