Ένα πολύ σημαντικό έγραφο του Υπουργείου Οικονομικών σχετικά με τα αγροτικά είναι το:

“Αρ. πρωτ.: Δ12 Α 1109216 ΕΞ 24.7.2014 Φορολογική μεταχείριση εισοδημάτων από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθ. 29 παρ. 3 του ν.4172/2013).”

Σε ένα σημείο του αναφέρει χαρακτηριστικά:

“Παρομοίως, η αμοιβή που τυχόν λαμβάνει παραγωγός των παραπάνω προϊόντων για υπηρεσίες που παρέχει ο ίδιος σε άλλους αγρότες δεν αποτελεί αγροτικό εισόδημα.”

Συνεπώς οι τυχόν αμοιβές που λαμβάνει ένας αγρότης-παραγωγός για υπηρεσίες που παρέχει σε άλλους αγρότες( πχ ράντισμα), δεν αποτελούν εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα, αλλά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογούνται σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 29 του Ν.4172/2013.

Η ΠΟΛ 1003/31-12-2014, αναφέρει χαρακτηριστικά για το παρόν θέμα:

Για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου ως «κύκλος εργασιών» θεωρείται αυτός που προέρχεται από τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας, σύμφωνα με τον ορισμό του Παραρτήματος Α. Συνεπώς δεν περιλαμβάνονται στον κύκλο εργασιών επιχορηγήσεις, ασυνήθη έσοδα (π.χ. έσοδα από συναλλαγματικές διαφορές, πωλήσεις παγίων ή επενδύσεων), καθώς και φόροι, τέλη και δικαιώματα που εισπράττονται υπέρ τρίτων. Εννοείται ότι δεν εμπίπτουν στην έννοια του εσόδου η αξία αυτοπαραδόσεων και τα έσοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου.

Ο ορισμός του κύκλου εργασιών στο παράρτημα Α του Ν.4308/2014 των ΕΛΠ είναι:

Κύκλος εργασιών (καθαρός) (Turnover, net): Η ακαθάριστη εισροή οικονομικών ωφελειών στη διάρκεια της περιόδου που προέρχεται από τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας, η οποία καταλήγει σε αύξηση της καθαρής θέσης, εξαιρουμένων των αυξήσεων της καθαρής θέσης από συνεισφορές των ιδιοκτητών. Στο ποσό του κύκλου εργασιών δεν προσμετρούνται οι εκπτώσεις και επιστροφές, ο φόρος προστιθέμενης αξίας και άλλοι φόροι που συνδέονται άμεσα με τον κύκλο εργασιών.

Σε μεταγενέστερα άρθρα μας θα αναλύσουμε διεξοδικά , ποια ακριβώς κονδύλια συνυπολογίζονται ή όχι στον κύκλο εργασιών και κατά προέκταση στην ταξινόμηση μιας οντότητας σε κατηγορία μεγέθους.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Η αξία των αυτοπαραδόσεων αγαθών δεν προσμετράται στον κύκλο εργασιών μιας οντότητας  και ως εκ τούτου δε λαμβάνεται υπόψιν για την ταξινόμησή της σε κατηγορία μεγέθους!

Μια πολύ σημαντική εγκύκλιος που αναφέρεται στο θέμα που αναλύουμε σήμερα είναι η ΠΟΛ 1087/8-3-2000, η οποία και παρατίθεται αυτούσια:

ΘΕΜΑ:

Έναρξη δραστηριότητας ανηλίκων.

Με αφορμή τη δημιουργία προβλημάτων στις Δ.Ο.Υ., για το λόγο ότι, μετά την εφαρμογή του TAXIS, δεν είναι δυνατή η έναρξη εργασιών από ανήλικο, ακόμα και στις περιπτώσεις που κάτι τέτοιο κρίνεται αναγκαίο, σας πληροφορούμε τα εξής:

Για τη δυνατότητα ή μη υποβολής δήλωσης έναρξης εργασιών από ανήλικο, εφαρμόζεται το άρθρο 127 του ΑΚ σύμφωνα με το οποίο, όποιος έχει συμπληρώσει το δέκατο όγδοο (18ο) έτος της ηλικίας του (ενήλικος) είναι ικανός για κάθε δικαιοπραξία.

Στην πράξη όμως, παρατηρούνται ειδικότερες περιπτώσεις κατά τις οποίες ανήλικοι κάτω των δέκα οκτώ (18) ετών, ασκούν δραστηριότητα (διαφημιστικά spot, μουσικά ταλέντα, απόκτηση περιουσιακών στοιχείων π.χ. αυτοκινήτων Δ.Χ. για εκμετάλλευση, κλπ.).

Για την αντιμετώπιση των περιπτώσεων αυτών και προκειμένου να χορηγηθεί η σχετική βεβαίωση έναρξης εργασιών θα πρέπει να ελέγχετε τις ειδικότερες προϋποθέσεις που είναι απαραίτητο να συντρέχουν:

α. ύπαρξη γονέα ο οποίος ασκεί τη γονική μέριμνα και

β. ορισμό επιτρόπου στην περίπτωση που δεν υπάρχει γονική μέριμνα (ΑΚ 1589).

Το έργο TAXIS, ύστερα από σχετικό έγγραφο της Δ.Ο.Υ. πρέπει να διευκολύνει, τεχνικά, την κατά το ανωτέρω έναρξη εργασιών.

Αφού λοιπόν η φορολογική διοίκηση δέχεται την έναρξη εργασιών από ανήλικο και εξετάζοντας πάντα την κάθε περίπτωση ξεχωριστά, το επόμενο βήμα είναι να ανατρέξουμε στο άρθρο 10 του Ν.4174/2013(ΚΦΔ) και την ΠΟΛ 1006/2014, ώστε να βρούμε τις απαραίτητες λεπτομέρειες για να βγάλει ο ανήλικος ΑΦΜ και να προβεί στην έναρξη της δραστηριότητάς του στο τμήμα μητρώου της αρμόδιας ΔΟΥ.

Οι ανήλικοι πολίτες αντί Ταυτότητας καταθέτουν Πιστοποιητικό Γέννησης και Πιστοποιητικό Οικογενειακής Κατάστασης αθεώρητο* και στην περίπτωση αλλοδαπού επίσημα μεταφρασμένου(* Η υποχρέωση θεώρησης δημόσιων εγγράφων καταργήθηκε με το νόμο 4250/2014. )

• Σε περίπτωση διαζευγμένων συζύγων, τη μείωση φόρου λόγω εξαρτώμενων τέκνων τις δικαιούται ο ένας από τους συζύγους που έχει την επιμέλεια τους, εφ’ όσον βέβαια αυτός είναι μισθωτός ή συνταξιούχος.

• Όταν το τέκνο διαμένει με τον κάθε γονέα κατά ίσο χρονικό διάστημα, θεωρείται ότι το τέκνο διαμένει 6 μήνες με τον κάθε γονέα, με ότι αυτό συνεπάγεται για τις όποιες φοροαπαλλαγές, όπως η μείωση φόρου λόγω εξαρτώμενου τέκνου.

Ο Νόμος 4484/2017 με το άρθρο 77, ήρθε και αντικατέστησε το γ.εδάφιο της παρ.3 του άρθρου 21 του Ν.4172/2013.

Πλέον η παρ.3 του άρθρου 21 του Ν.4172/2013, έχει ως εξής:

“Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου ως «επιχειρηματική συναλλαγή» θεωρείται κάθε μεμονωμένη πράξη με την οποία πραγματοποιείται συναλλαγή ή και η συστηματική διενέργεια πράξεων στην οικονομική αγορά με σκοπό την επίτευξη κέρδους. Κάθε τρεις ομοειδείς συναλλαγές που λαμβάνουν χώρα εντός ενός εξαμήνου θεωρούνται συστηματική διενέργεια πράξεων. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται για τους τίτλους του άρθρου 42 που αποτελούν αντικείμενο διαπραγμάτευσης σε οργανωμένη ή μη αγορά ή πολυμερή μηχανισμό διαπραγμάτευσης, συμπεριλαμβανομένης και της Εναλλακτικής Αγοράς του Χρηματιστηρίου Αθηνών, ή για τα ομόλογα που εκδίδονται από εισηγμένες εταιρείες, καθώς και για τα κρατικά ομόλογα. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να προβλέπεται η εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου και σε κάθε άλλη ρυθμιζόμενη αγορά ή άλλους τίτλους. Σε περίπτωση συναλλαγών που αφορούν ακίνητα, η περίοδος του δεύτερου εδαφίου είναι δύο (2) έτη. Δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, η πράξη πώλησης περιουσιακού στοιχείου από φυσικό πρόσωπο, το οποίο έχει αποκτηθεί αιτία κληρονομιάς ή με χαριστική αιτία από συγγενείς μέχρι δεύτερου βαθμού ή έχει διακρατηθεί για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των πέντε (5) ετών.”

Επίσης η ερμηνευτική ΠΟΛ 1156/2017, για το παρόν θέμα αναφέρει:

“Με το άρθρο 77 του νόμου αυτού αντικαθίσταται το τρίτο εδάφιο της παρ.3 του άρθρου 21 του ν.4172/2013. Με βάση τις διατάξεις αυτές, το εισόδημα που αποκτάται από τη μεταβίβαση τίτλων του άρθρου 42 που αποτελούν αντικείμενο διαπραγμάτευσης σε οργανωμένη ή μη αγορά ή πολυμερή μηχανισμό διαπραγμάτευσης, συμπεριλαμβανομένης και της Εναλλακτικής Αγοράς του Χρηματιστηρίου Αθηνών, ή για τα ομόλογα που εκδίδονται από εισηγμένες εταιρείες, καθώς και για τα κρατικά ομόλογα, δεν αποτελεί πλέον εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από κάθε τρεις μεταβιβάσεις τίτλων του άρθρου 42 που λαμβάνουν χώρα εντός ενός εξαμήνου, καθώς δεν θεωρείται συστηματική διενέργεια πράξεων, αλλά φορολογείται με συντελεστή 15%, όπως ορίζεται στο άρθρο 43 του ν.4172/2013.”

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Τα κέρδη που προκύπτουν από κάθε τρεις ομοειδείς συναλλαγές εντός εξαμήνου και αφορούν μεταβιβάσεις τίτλων που διαπραγματεύονται σε οργανωμένες αγορές, ομόλογα εισηγμένων εταιρειών, καθώς και κρατικά ομόλογα, αποτελούν εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου( με φορολογία 15%) και όχι εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

ΠΟΛ.1158/2017 Καθορισμός των προϋποθέσεων, της διαδικασίας, των τεχνικών προδιαγραφών, του χρόνου και του τρόπου δημοσιοποίησης στο διαδίκτυο, της διαδικασίας αποστολής της ηλεκτρονικής ειδοποίησης, των δεδομένων που δημοσιοποιούνται, της διαδικασίας και των προϋποθέσεων άρσης ή διόρθωσης της δημοσιοποίησης, των αρμόδιων οργάνων για τη διενέργεια της δημοσιοποίησης και την άρση αυτής, των οργανωτικών και τεχνικών μέτρων για την ασφάλεια της επεξεργασίας και κάθε άλλου ειδικότερου θέματος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9, παρ. 1, 2 και 4 του ν. 3943/2011

(Καθορισμός των προϋποθέσεων, της διαδικασίας, των τεχνικών προδιαγραφών, του χρόνου και του τρόπου δημοσιοποίησης στο διαδίκτυο, της διαδικασίας αποστολής της ηλεκτρονικής ειδοποίησης, των δεδομένων που δημοσιοποιούνται, της διαδικασίας και των προϋποθέσεων άρσης ή διόρθωσης της δημοσιοποίησης, των αρμόδιων οργάνων για τη διενέργεια της δημοσιοποίησης και την άρση αυτής, των οργανωτικών και τεχνικών μέτρων για την ασφάλεια της επεξεργασίας και κάθε άλλου ειδικότερου θέματος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9, παρ. 1, 2 και 4 του ν. 3943/2011)

Κατηγορία: Κώδικας Φορολογικών διαδικασιών ΚΦΔ

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

• Η διοίκηση, στέλνει ένα ενημερωτικό email στον οφειλέτη, τουλάχιστον 8 μέρες πριν τη δημοσιοποίηση, αναμένοντας ανταπόκρισή του. Αν δεν υπάρξει σχετική ανταπόκριση, θα δημοσιοποιούνται στον ιστότοπο της ΑΑΔΕ, τόσο τα ονόματα όσο και οι οφειλές για ποσά άνω των 150000 ευρώ, με την προϋπόθεση ότι η καταβολή τους καθυστερεί πάνω από ένα έτος.

• Πέραν των οφειλών στη φορολογική διοίκηση και τελωνεία, θα υπάρχει με τον ανωτέρω τρόπο και δημοσιοποίηση οφειλών προς ΕΦΚΑ και ΚΕΑΟ.

• Οι συνέπειες για τους πολίτες, είναι πολύ δυσμενείς από την εφαρμογή όλων αυτών των διαδικασιών και έχουν σχέση με ποινικές διώξεις, κατασχέσεις και πλειστηριασμούς, οδηγώντας με μαθηματική ακρίβεια σε νομικές και χρονοβόρες διαδικασίες επίλυσής τους.

• Τέλος θα πρέπει να δίνεται τεράστια προσοχή στο email που έχουν στη διάθεσή τους οι δημόσιες υπηρεσίες, το οποίο σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να ανήκει στο φορολογούμενο και όχι σε κάποιον επαγγελματία (πχ λογιστή, δικηγόρο κλπ..).

Μια πολύ σημαντική εγκύκλιος, που διαφωτίζει αρκετά ζητήματα σχετικά με τους αγρότες ειδικού καθεστώτος όπου υπήρχαν ασάφειες, είναι η ΠΟΛ 1010/2018.

Σχετικά με το ζήτημα που αναλύουμε σήμερα, Η ΠΟΛ 1010/2018, σε 2 σημεία της αναφέρει χαρακτηριστικά:

“Κατόπιν των ανωτέρω διευκρινίζεται ότι οι αγρότες-κάτοχοι (σύμφωνα με το άρθρο 6 του Π.Δ 254/2005) άδειας άσκησης υπαίθριου εμπορίου παραγωγού, στην οποία αναγράφονται συγκεκριμένα τα αγροτικά προϊόντα για τα οποία μπορεί να γίνει πώληση και οι οποίοι πραγματοποιούν αποκλειστικά και μόνο πωλήσεις αγροτικών προϊόντων ιδίας παραγωγής (πλανόδια ή στάσιμα και όχι σε λαϊκές αγορές ) υπάγονται, τηρουμένων των προϋποθέσεων της παρ. 1 του άρθρου 41 του ν. 2859/2000, στο ειδικό καθεστώς αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ.”

“Αντίθετα όλοι οι άλλοι κάτοχοι (σύμφωνα με το άρθρο 22 του ν.4264/2014) άδειας άσκησης δραστηριότητας πωλητή υπαίθριου στάσιμου ή πλανόδιου εμπορίου, που δεν πωλούν αγροτικά προϊόντα παραγωγής τους, εντάσσονται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ και παράλληλα έχουν όλες τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τα ΕΛΠ ως προς την τήρηση λογιστικών βιβλίων και την έκδοση στοιχείων.”

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

• Αγρότες κάτοχοι άδειας άσκησης υπαίθριου εμπορίου παραγωγού, που πωλούν αποκλειστικά αγροτικά προϊόντα δικής τους παραγωγής(πλανόδια ή στάσιμα και όχι σε λαϊκές αγορές), υπάγονται στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ αγροτών(τηρουμένων και των βασικών διατάξεων περί τζίρου και επιδοτήσεων σε κάθε περίπτωση).

• Αγρότες κάτοχοι άδειας άσκησης δραστηριότητας πωλητή υπαίθριου στάσιμου ή πλανόδιου εμπορίου, που δεν πωλούν αγροτικά προϊόντα παραγωγής τους, εντάσσονται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ.

Ο Νόμος 4446/2016, έφερε και αρκετές σημαντικές αλλαγές στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος(Ν.4172/2013), μία εκ των οποίων είναι και ο τρόπος φορολόγησης κεφαλαιοποιούμενων ή διανεμόμενων κερδών νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων.

Το άρθρο 99, παρ.2 του Ν.4446/2016, αναφέρει χαρακτηριστικά:

“Το δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013 αντικαθίσταται ως εξής:

Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται σε κάθε περίπτωση ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από την ύπαρξη φορολογικών ζημιών.»
Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου έχουν εφαρμογή για φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1 η Ιανουαρίου 2017 και μετά.”

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Από 1/1/2017, τα κέρδη που διανέμονται ή κεφαλοποιούνται, για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος, θα φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα και σε καμία περίπτωση δε θα συμψηφίζονται με τυχόν ζημίες της χρήσης.

Αρ. πρωτ.: 138857/ 2016
«Αναδρομική» διαγραφή επιχειρήσεων από το Γ.Ε.ΜΗ. βάσει των διατάξεων του ν. 4443/2016 που τροποποιούν το ν. 3419/2005

Αθήνα, 23- 12 – 2016
Αρ. Πρωτ: 138857

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΚΑΙ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΚΑΤΑΝΑΛΩΤΗ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΑΓΟΡΑΣ
Δ/ΝΣΗ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ ΚΑΙ ΓΕΜΗ
Τμήμα Θεσμικών Ρυθμίσεων και ΓΕΜΗ

Ταχ. Δ/νση: Πλ. Κάνιγγος
Ταχ. Κώδικας: 101 81
Πληροφορίες: Α. Οικονομάκη
Τηλέφωνο: 210 38 93 461
FAX: 210 38 38 981

ΘΕΜΑ: «ΑΝΑΔΡΟΜΙΚΗ» ΔΙΑΓΡΑΦΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΠΟ ΤΟ Γ.Ε.ΜΗ. ΒΑΣΕΙ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ Ν. 4443/2016 ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΟΥΝ ΤΟ Ν. 3419/2005

Με το άρθρο 74 του ν. 4443/2016 «Ι) Ενσωμάτωση της Οδηγίας 2000/43/ΕΚ περί εφαρμογής της αρχής της ίσης μεταχείρισης προσώπων ασχέτως φυλετικής ή εθνοτικής τους καταγωγής … και άλλες διατάξεις.» (ΦΕΚ 232 Α’) εισάγονται διατάξεις οι οποίες τροποποιούν το ν. 3419/2005 επιτρέποντας, υπό συγκεκριμένους όρους και προϋποθέσεις, την «αναδρομική» διαγραφή επιχειρήσεων από το Γ.Ε.ΜΗ.. ¹ Σκοπός των τροποποιήσεων αυτών, όπως ρητά αναφέρεται στη σχετική αιτιολογική έκθεση, είναι να διευκολυνθεί η εκκαθάριση του Γ.Ε.ΜΗ. «από επιχειρήσεις οι οποίες για διάφορους λόγους δεν είναι ενεργές. Ειδικότερα για το Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.) η προσπάθεια αφορά την εκκαθάρισή του είτε από επιχειρήσεις που μετέπεσαν σε αυτό αυτόματα από τα μητρώα των Επιμελητηρίων, χωρίς ποτέ να προβούν στην ολοκλήρωση της εγγραφής τους στο Γ.Ε.ΜΗ. βάσει των σχετικών Υπουργικών Αποφάσεων, είτε από επιχειρήσεις οι οποίες αν και έχουν εγγραφεί στο Γ.Ε.ΜΗ στην πραγματικότητα δεν είναι ενεργές.»

Διευκρινίζουμε κατ’ αρχήν ότι οι εν λόγω διατάξεις αφορούν επιχειρήσεις υπόχρεες εγγραφής στο ΓΕΜΗ (ανεξαρτήτως αν πρόκειται για ατομικές επιχειρήσεις ή νομικά πρόσωπα) των οποίων ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών είναι προγενέστερος της 23ης Νοεμβρίου 2016². Σχετικά με την εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων, διευκρινίζουμε επιπλέον τα εξής :

1. Η διαγραφή από το Γ.Ε.ΜΗ. επιχειρήσεων (ν.π. ή ατομικών) των οποίων ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών είναι προγενέστερος της 23ης Νοεμβρίου 2016 θα γίνεται αυτεπάγγελτα, ατελώς και χωρίς προσέλευσή τους στην αρμόδια Υπηρεσία ΓΕΜΗ, με τη διαδικασία που περιγράφεται στην παρ. 3 του άρθρου 3³ της ΠΟΛ.1163/15.11.2016 (ΦΕΚ 3779 Β’). Οι Υπηρεσίες Γ.Ε.ΜΗ. δεν εμπλέκονται σε αυτή τη διαδικασία. Συγκεκριμένα, η Διεύθυνση Υποστήριξης Ηλεκτρονικών Υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονομικών θα διαβιβάζει κάθε μήνα στη Διεύθυνση Εταιρειών και Γ.Ε.ΜΗ. της Γ.Γ.Ε.Π.Κ. κατάσταση με τις επιχειρήσεις οι οποίες έχουν κάνει εκπρόθεσμη διακοπή εργασιών βάσει της ΠΟΛ.1163/15.11.2016 (ΦΕΚ 3779 Β’). Η εν λόγω κατάσταση θα διαβιβάζεται στη συνέχεια στην Κεντρική Υπηρεσία ΓΕΜΗ, η οποία με τη σειρά της θα προβαίνει στις απαραίτητες ενέργειες για τη διαγραφή των επιχειρήσεων που περιλαμβάνονται στην κατάσταση αυτή από όλες τις βάσεις δεδομένων του Γ.Ε.ΜΗ., καθώς και για τη διαγραφή τυχόν οφειλόμενων επιμελητηριακών τελών και τελών Γ.Ε.ΜΗ. για τις χρήσεις που ακολουθούν το χρόνο διαγραφής τους. Η Κεντρική Υπηρεσία ΓΕΜΗ θα ενημερώνει επιπλέον και τα Επιμελητήρια για τις πραγματοποιηθείσες διαγραφές, προκειμένου αυτά να μεριμνήσουν για την αντίστοιχη ενημέρωση των μητρώων τους και τη διαγραφή τυχόν οφειλόμενων τελών ή συνδρομών για τις χρήσεις που ακολουθούν το χρόνο διαγραφής.

2. Η Κεντρική Υπηρεσία ΓΕΜΗ, ως υπεύθυνη εκ του νόμου για την άμεση και κατά χρονική ακολουθία λήψη και αποθήκευση των δεδομένων που διαβιβάζονται στο ΓΕΜΗ και για τη διασφάλιση της ακεραιότητας, της ορθότητας, της πληρότητας και της ασφάλειας των δεδομένων του ΓΕΜΗ, καλείται όπως σχεδιάσει τον τρόπο με τον οποίο θα υλοποιούνται τα ανωτέρω, σε συνεργασία, στο βαθμό που απαιτείται, με τη Διεύθυνση Υποστήριξης Ηλεκτρονικών Υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Κατόπιν των διατάξεων του ν. 4443/2016, είναι πλέον ανώφελη η διατήρηση σε λειτουργία της εφαρμογής εγγραφής εταιρειών στο ΓΕΜΗ βάσει των διατάξεων της ΥΑ Κ1-941 οικ./27.4.2012 (ΦΕΚ 1468 Β’), δηλ. της περίφημης «αυτό-απογραφής». Η Κεντρική Υπηρεσία ΓΕΜΗ καλείται να τη διακόψει τουλάχιστον ως προς το σκέλος που αφορά στις εγγραφές. Ως προς το σκέλος της εφαρμογής που αφορά στον έλεγχο των ήδη υποβληθέντων αιτήσεων αυτό-απογραφής, η ΚΥΓΕΜΗ μπορεί να το αφήσει διαθέσιμο στις ΥΓΕΜΗ εφόσον διαπιστώνεται, από τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της, ότι υπάρχουν όντως ακόμα ανέλεγκτες τέτοιες.

4. Κλείνοντας τονίζουμε και πάλι ότι οι διατάξεις του ν. 4443/2016 αφορούν αποκλειστικά και μόνο επιχειρήσεις οι οποίες αποδεδειγμένα έχουν κάνει παύση εργασιών πριν τις 23-11-2016, ήτοι επιχειρήσεις οι οποίες έχουν κάνει χρήση των ευεργετικών διατάξεων της ΠΟΛ.1163/15.11.2016. Οι υπόλοιπες επιχειρήσεις, των οπoίων ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών είναι μεταγενέστερος της 23-11-2016, διαγράφονται από το Γ.Ε.ΜΗ. στην εκάστοτε τρέχουσα ημερομηνία ακολουθώντας τις γενικές διατάξεις. Με άλλα λόγια, τα μεν νομικά πρόσωπα διαγράφονται από το ΓΕΜΗ ακολουθώντας τις διατάξεις του εταιρικού δικαίου και Γ.Ε.ΜΗ. όπως έχουν διευκρινιστεί με τις εγκυκλίους μας με ΑΠ Κ2-1493/11.4.2014 (ΑΔΑ: ΒΙΗ2Φ-Υ2Ε), 68293/24.6.2015 (ΑΔΑ: Ω20Δ465ΦΘΘ-3ΝΡ) και 108817/23.10.2015 (ΑΔΑ: 7Β314653Ο7-ΩΣΙ), οι δε ατομικές επιχειρήσεις διαγράφονται από το Γ.Ε.ΜΗ. προσκομίζοντας βεβαίωση διακοπής εργασιών από το TAXIS.

¹ Συγκεκριμένα η διάταξη του άρθρου 74 του ν. 4443/2016 έχει ως ακολούθως:
“1. Στην παρ. 4 του άρθρου 11 του Ν. 3419/2005 προστίθεται περίπτωση ε΄ ως εξής:
«ε. Επιχειρήσεις που είναι εγγεγραμμένες στο Γ.Ε.ΜΗ., για τις οποίες από τα διαβιβαζόμενα στις Υπηρεσίες Γ.Ε.ΜΗ. στοιχεία προκύπτει ότι ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών τους είναι προγενέστερος της 23ης Νοεμβρίου 2016, διαγράφονται αυτεπάγγελτα και ατελώς από το Γ.Ε.ΜΗ. με χρόνο διαγραφής τους τον ως άνω πραγματικό χρόνο».
2. Στο άρθρο 6 του Ν. 3419/2005 προστίθεται παράγραφος 3 ως εξής:
«3. Οι επιχειρήσεις της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 11 απαλλάσσονται από την υποχρέωση δημοσίευσης των οικονομικών καταστάσεών τους για τις χρήσεις που ακολουθούν το χρόνο διαγραφής τους. Επίσης, απαλλάσσονται από οποιαδήποτε υποχρέωση προς το Γ.Ε.ΜΗ. οι επιχειρήσεις που δεν είναι εγγεγραμμένες στο Γ.Ε.ΜΗ. και ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών τους είναι προγενέστερος της 23ης Νοεμβρίου 2016».
Η υπάρχουσα παρ. 3 του άρθρου 6 του Ν. 3419/2005 αναριθμείται σε 4.
3. Στο άρθρο 8 του Ν. 3419/2005 προστίθεται παράγραφος 1α ως εξής:
«1α. Οι επιχειρήσεις της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 11 απαλλάσσονται από την καταβολή επιμελητηριακών τελών και τελών Γ.Ε.ΜΗ. για τις χρήσεις που ακολουθούν το χρόνο διαγραφής τους. Επίσης, απαλλάσσονται από οποιαδήποτε υποχρέωση προς το Γ.Ε.ΜΗ. οι επιχειρήσεις που δεν είναι εγγεγραμμένες στο Γ.Ε.ΜΗ. και ο πραγματικός χρόνος παύσης εργασιών τους είναι προγενέστερος της 23ης Νοεμβρίου 2016».”
² Η 23η Νοεμβρίου 2016 είναι η ημερομηνία έναρξης ισχύος της ΠΟΛ 1163/2016 «Διακοπή εργασιών φορολογουμένων (φυσικών, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων) βάσει του πραγματικού χρόνου παύσης των εργασιών τους.» (ΦΕΚ 3779 Β’) η οποία περιγράφει την διαδικασία απόδειξης στις φορολογικές αρχές του «πραγματικού χρόνου παύσης εργασιών».
³ Η διάταξη της στην παρ. 3 του άρθρου 3 της ΠΟΛ 1163/2016 έχει ως εξής:
«3. Η Διεύθυνση Υποστήριξης Ηλεκτρονικών Υπηρεσιών υποχρεούται να αποστέλλει ηλεκτρονικά ανά μήνα στη Διεύθυνση Εταιρειών και Γ.Ε.ΜΗ. της Γενικής Γραμματείας Εμπορίου και Προστασίας Καταναλωτή του Υπουργείου Οικονομίας και Ανάπτυξης και συγκεκριμένα στο Τμήμα Θεσμικών Ρυθμίσεων και Γ.Ε.ΜΗ., κατάσταση με τους φορολογούμενους (Α.Φ.Μ. – επωνυμία – ημερομηνία διακοπής εργασιών) που έχουν διακόψει τις εργασίες τους με τις διαδικασίες της παρούσας.»

Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΔΙΕΥΘΥΝΤΗΣ ΑΓΟΡΑΣ
ΚΩΝ/ΝΟΣ ΚΟΥΚΟΛΙΑΣ

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Εταρείες και ατομικές επιχειρήσεις που έκαναν σε πραγματικό χρόνο παύση εργασιών πριν την 23/11/2016( εκπρόθεσμη παύση με την ΠΟΛ 1163/2016), θα διαγράφονται ατελώς και αυτεπάγγελτα από το ΓΕΜΗ, με βάση τις λίστες που θα στέλνει το Υπουργείο Οικονομικών. Παράλληλα θα διαγράφονται και τα οφειλόμενα τέλη.

Σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να γίνεται και ο απαραίτητος έλεγχος, για να αποφύγουμε τυχόν λάθη ή παραλείψεις!

Το άρθρο 39, παρ.3 του Ν.4172/2013, αναφέρεται στο εισόδημα από ακίνητη περιουσία, ως προς τις δαπάνες που εκπίπτουν, κάτω από συγκεκριμένες προϋποθέσεις:

Αρθρο 39. Εισόδημα από ακίνητη περιουσία

3. Οι ακόλουθες δαπάνες εκπίπτουν με τις παρακάτω προϋποθέσεις:

α) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι φυσικό πρόσωπο εκπίπτει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή άλλες πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου.

β) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου και τα κάθε είδους ιδρύματα οι κάθε είδους δαπάνες εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%). Ειδικά για το Άγιο Όρος το ποσοστό της έκπτωσης για τις δαπάνες του προηγούμενου εδαφίου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

γ) Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών είναι νομικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα εκπίπτουν σε ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%), οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες.

δ) Το μίσθωμα που καταβάλλεται στις περιπτώσεις υπεκμίσθωσης.

ε) Οι δαπάνες αντιπλημμυρικών έργων και έργων αποξήρανσης ελών σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%).

στ) Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει, βάσει νόμου, ο εκμισθωτής στο μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης του ακινήτου.

Η ΠΟΛ 1069/2015, έδωσε πολλές και σημαντικές διευκρινίσεις για τη φορολόγηση του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία, μετά την εφαρμογή του Ν.4172/2013.

Η πολύ σημαντική αυτή εγκύκλιος, για το συγκεκριμένο αυτό θέμα, σε ένα σημείο της αναφέρει:

• Όταν φυσικό πρόσωπο-ιδιοκτήτης ακινήτου, ενοικιάζει ή παραχωρεί δωρεάν ακίνητο, από το οποίο προκύπτει πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα, εκπίπτει από το ακαθάριστο εισόδημα της ακίνητης περιουσίας ποσοστό 5%.

• Η έκπτωση αυτή του 5% πραγματοποιείται αυτόματα από το πληροφοριακό σύστημα TAXISNET, ανεξάρτητα από το είδος του ακινήτου(εξαίρεση αποτελούν οι γαίες και οι χώροι τοποθέτησης επιγραφών).

• Η παραπάνω έκπτωση συμβαίνει για όλους, χωρίς να απαιτούνται ούτε πραγματικές δαπάνες, ούτε και δικαιολογητικά των δαπανών αυτών.

• Ο φορολογούμενος θα αναγράψει στη φορολογική δήλωση το συνολικό ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητη περιουσία και αυτόματα κατά την εκκαθάριση της δήλωσης θα αφαιρεθεί το 5% επί του ποσού αυτού, χωρίς να απαιτείται καμία περαιτέρω ενέργεια.(συνεπώς η εφορία θα φορολογήσει το καθαρό εισόδημα, δηλαδή το ακαθάριστο μείον τις δαπάνες αυτές που αναγνωρίζει).

• Αν τέλος ο ιδιοκτήτης (φυσικό πρόσωπο) πραγματοποιήσει για το ακίνητο δαπάνες μεγαλύτερες από το 5% του ακαθάριστου εισοδήματός του, δε γίνεται κατά την εκκαθάριση επιπλέον έκπτωση πέραν του 5%, ακόμα και αν για τις δαπάνες αυτές υπάρχουν τα αντίστοιχα δικαιολογητικά-παραστατικά.

Στην ΠΟΛ 1067/2015, αναφέρεται:

• Οι κάτοικοι εξωτερικού , οι οποίοι δεν αποκτούν πραγματικό εισόδημα στη Ελλάδα, δεν είναι υποχρεωμένοι να υποβάλλουν φορολογική δήλωση στην Ελλάδα.

• Συνεπώς ένας κάτοικος εξωτερικού, ο οποίος έχει τεκμαρτό εισόδημα όπως για παράδειγμα μια δευτερεύουσα κατοικία, ή ένα αυτοκίνητο, ακόμα και στην περίπτωση που προβεί  σε αγορά περιουσιακού στοιχείου ή αυτοκινήτου,δεν υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης, εφ΄όσον  δεν αποκτά πραγματικό εισόδημα στην Ελλάδα.

• Διαπιστώνουμε λοιπόν ότι το κομβικό σημείο είναι αν ο φορολογικός κάτοικος εξωτερικού αποκτά ή όχι πραγματικό εισόδημα στην Ελλάδα!

• Η προθεσμία υποβολής δήλωσης για αυτούς που είναι ήδη φορολογικοί κάτοικοι εξωτερικού και υποχρεούνται να την υποβάλλουν είναι ίδια με αυτή που ισχύει για όλους. Σε περίπτωση που για πρώτη φορά κάποιος μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στο εξωτερικό και είναι υποχρεωμένος να υποβάλλει δήλωση, έχει προθεσμία ως τις 31/12 του έτους αυτού.

Δύο πολύ σημαντικά έγγραφα που αφορούν τις περιπτώσεις προκαταβολής φόρου,σε περίπτωση διακοπής εργασιών, έχουν δημοσιευτεί πρόσφατα από το Υπουργείο Οικονομικών, δίνοντας λύση σε ένα φλέγον θέμα, που διαχρονικά απασχολούσε χιλιάδες επαγγελματίες!

Παρακάτω παρατίθενται τα έγγραφα 1140965/22-9-2017 και 1165181/6-11-2017:

Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦ 1140965 ΕΞ 2017
Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης

Αθήνα, 22 Σεπτεμβρίου 2017

Αριθ. Πρωτ.: ΔΕΑΦ 1140965 ΕΞ2017/22-09-2017

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

Ταχ. Δ/νση : Καρ.Σερβίας 10
Ταχ. Κώδικας : 10184 Αθήνα
Πληροφ. : Σ.Πίνη
Τηλέφωνο : 210 3375315
Fax : 210 3375001
E-Mail : d12.a@yo.syzefxis.gov.gr
Url : www.aade.gr

Θέμα: Πρόσθετες διευκρινίσεις σχετικά με τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης

Αναφορικά με το πιο πάνω θέμα και σε συνέχεια της ΠΟΛ.1067/20.3.2015 εγκυκλίου μας, με την οποία κοινοποιήθηκαν, μεταξύ άλλων, οι διατάξεις του άρθρου 67 του ν.4172/2013 σχετικά με την υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των φυσικών προσώπων, καθώς και των άρθρων 69 και 70 του ίδιου νόμου αναφορικά με την προκαταβολή φόρου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν φυσικά πρόσωπα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 69 του ν.4172/2013 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας βεβαιώνεται ποσό ίσο με το εκατό τοις εκατό (100%) του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται για τα κέρδη που προκύπτουν από το φορολογικό έτος που αρχίζει από 1-1-2016.
Αν στη δήλωση περιλαμβάνονται και εισοδήματα για τα οποία ο φόρος παρακρατείται ή καταβάλλεται κατά τις διατάξεις των επόμενων παραγράφων, ο φόρος που παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε για τα εισοδήματα αυτά εκπίπτει από το φόρο που πρέπει να βεβαιωθεί κατά το προηγούμενο εδάφιο. Αν το εισόδημα με βάση το οποίο ενεργείται η βεβαίωση του φόρου προσδιορίζεται κατά τρόπο τεκμαρτό, ο φόρος που αναλογεί στο τεκμαρτό αυτό εισόδημα λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό του ποσού που πρέπει να βεβαιωθεί κατά το άρθρο αυτό. Όταν υποβάλλεται δήλωση για πρώτη φορά το προς βεβαίωση ποσό της παραγράφου αυτής περιορίζεται στο μισό.

2. Επίσης, με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 69 του ν.4172/2013 ορίζεται ότι αν δεν υποβληθεί δήλωση, η Φορολογική Διοίκηση προβαίνει στη βεβαίωση του προκαταβλητέου ποσού φόρου, με βάση την υπάρχουσα εγγραφή για το εγγύτερο, πριν από την παράλειψη υποβολής της δήλωσης οικονομικό έτος, εφόσον διαπιστώνεται ότι ο υπόχρεος εξακολουθεί να αποκτά το εισόδημα.

3. Κατόπιν των ανωτέρω και δεδομένου ότι η βεβαίωση της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν φυσικά πρόσωπα, γίνεται, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, έναντι του φόρου που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους, σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης κατά το φορολογικό έτος που αφορά η δήλωση και δεν έχει υποβληθεί εκ νέου έναρξη εργασιών μέχρι την υποβολή της δήλωσης, δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου καθόσον δεν υφίσταται εισόδημα στο διανυόμενο αυτό έτος (έτος υποβολής της δήλωσης).

Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

Αριθμ. πρωτ.: ΔΕΑΦ 1165181 ΕΞ 2017
Περαιτέρω διευκρινίσεις σχετικά με τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης

Αθήνα, 6 Νοεμβρίου 2017
Αριθ. Πρωτ.: ΔΕΑΦ 1165181 ΕΞ 2017

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
TMHMA A’

Ταχ. Δ/νση :Καρ.Σερβίας 10
Ταχ. Κώδικας :10184 Αθήνα
Πληροφ. :Σ.Πίνη
Τηλέφωνο:210 3375315
Fax:210 3375001
E-Mail:d12.a@vo.syzefxis.gov.gr
Url:www.aade.gr

Θέμα: Περαιτέρω διευκρινίσεις σχετικά με τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης

Σε συνέχεια του ΔΕΑΦ 1140965 ΕΞ 2017/22-9-2017 εγγράφου μας, με το οποίο δόθηκαν διευκρινίσεις σχετικά με τη βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος σε περίπτωση διακοπής εργασιών ατομικής επιχείρησης, σας γνωρίζουμε ότι παρέχεται η δυνατότητα στα φυσικά πρόσωπα που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών της ατομικής τους επιχείρησης κατά το φορολογικό έτος 2016 και δεν υπέβαλαν εκ νέου έναρξη εργασιών μέχρι την υποβολή της δήλωσης, να καταθέσουν οποτεδήποτε εντός του χρόνου παραγραφής αίτηση διαγραφής της βεβαιωθείσας γι αυτόν τον λόγο προκαταβολής.

Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Όταν ένα φυσικό πρόσωπο(ατομική επιχείρηση), προβεί σε παύση εργασιών και δεν έχει γίνει εκ νέου έναρξη μέχρι την υποβολή της φορολογικής δήλωσης , δε βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου.

Αν παρόλα αυτά βεβαιώθηκε προκαταβολή, ο φορολογούμενος, δύναται να καταθέσει αίτηση διαγραφής της!

Το άρθρο 47 του Ν.4172/2013, στην παράγραφο 2 αναφέρει:

Όλα τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που αναφέρονται στις περιπτώσεις του άρθρου 45 θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Συνεπώς σε αντίθεση με τα φυσικά πρόσωπα, τα νομικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από ενοίκια, τόκους, πώληση μετοχών κλπ..θεωρείται ότι αποκτούν έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα και δε φορολογούνται με ξεχωριστή κλίμακα, ούτε και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση!

Η ΠΟΛ 1097/2015, σε ένα σημείο της αναφέρει:

“Περαιτέρω, η ζημία που προκύπτει από τους διαφορετικούς κλάδους της εμπορικής ή αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας μεταφέρεται για συμψηφισμό με βάση τις οικίες διατάξεις, ωστόσο η ζημία του ενός κλάδου δεν συμψηφίζεται με κέρδη του άλλου καθόσον το αποτέλεσμα του καθενός φορολογείται με διαφορετικό τρόπο”.

Συνεπώς για παράδειγμα αν μια ατομική επιχείρηση με 2 κλάδους έναν παροχής υπηρεσιών και έναν αγροτικό, έχει 2οοο ευρώ κέρδη από την αγροτική δραστηριότητα και 3000 ζημιά από τον κλάδο της παροχής,  η ζημιά με τα κέρδη δεν θα συμψηφιστούν, καθώς το αποτέλεσμα κάθε κλάδου φορολογείται με διαφορετικό τρόπο!

Η ΠΟΛ 1045/2018, σε ένα σημείο της αναφέρει:

Σε περίπτωση που εξαρτώμενο μέλος, κατά την έννοια της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ, μισθώνει κατοικία ή οποιουδήποτε τύπου και για οσοδήποτε χρόνο κατάλυμα, διαφορετική από αυτήν της κύριας κατοικίας της οικογένειας (φοιτητής που σπουδάζει σε διαφορετικό τόπο, τέκνο που υπηρετεί τη στρατιωτική του θητεία, κ.λπ.) και εφόσον δεν έχει δική του υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 11 και 67 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (σχετ. ΠΟΛ.1067/20.3.2015 εγκύκλιος), η κατοικία αυτή δηλώνεται ως δευτερεύουσα από τον γονέα που είναι υπόχρεος να περιλάβει τα εισοδήματα του εξαρτώμενου μέλους του στη δική του δήλωση, προκειμένου να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 31 του ΚΦΕ.

Ακολούθως, στον Πίνακα 6 αναγράφεται το καθαρό ποσό του ενοικίου που καταβάλλεται για την ενοικίαση κατοικίας ή άλλου καταλύματος, η οποία χρησιμοποιείται  για την ικανοποίηση των στεγαστικών αναγκών κάθε παιδιού που σπουδάζει σε σχολές ή σχολεία του εσωτερικού, εφόσον τα παιδιά αυτά αναγράφονται στον Πίνακα 8 της δήλωσης.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ:

Όταν το τέκνο που σπουδάζει, είναι και προστατευόμενο μέλος στη δήλωση του γονέα και δεν έχει υποχρέωση υποβολής δικής του φορολογικής δήλωσης, το μισθωτήριο  γίνεται στο όνομα του γονέα, ο οποίος  θα δηλώσει και την οικεία του φοιτητή  ως δευτερεύουσα κατοικία!

Η ΠΟΛ 1005/25-1-2017, στο άρθρο 3, αναφέρει ρητά και ξεκάθαρα τις κατηγορίες φορολογούμενων που εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, αλλά έχουν υποχρέωση να προσκομίζουν αποδείξεις ίσης αξίας.

Παρατίθεται το άρθρο 3 της ΠΟΛ 1005/2017:

Άρθρο 3

1. Εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, σύμφωνα με την περ. β’ της παρ. 3 του άρθρου 16 του ν.4172/2013, οι φορολογούμενοι εβδομήντα (70) ετών και άνω, άτομα με ποσοστό αναπηρίας ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, όσοι βρίσκονται σε δικαστική συμπαράσταση, οι φορολογικοί κάτοικοι της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 20 του ν. 4172/2013, που υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης στην Ελλάδα και φορολογούνται με την κλίμακα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

2. Εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής και οι παρακάτω κατηγορίες φορολογουμένων:
α. Δημόσιοι λειτουργοί και δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή, καθώς και φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας που διαβιούν ή εργάζονται στην αλλοδαπή, με την επιφύλαξη του άρθρου 4 της παρούσας.
β. Ανήλικοι που υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων.
γ. Φορολογούμενοι που κατοικούν μόνιμα σε χωριά με πληθυσμό έως 500 κατοίκους και σε νησιά με πληθυσμό κάτω των 3.100 κατοίκων, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, εκτός αν πρόκειται για τουριστικούς τόπους.
δ. Οι φορολογούμενοι που δεν έχουν εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχουν εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ, σύμφωνα με την περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν.4172/2013.
ε. Οι φορολογούμενοι που είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο ανέργων του ΟΑΕΔ, για τη διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος τους, σύμφωνα με την περ.δ’ της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν.4172/2013.
στ. Οι φορολογούμενοι που είναι δικαιούχοι Κοινωνικού Εισοδήματος Αλληλεγγύης (ΚΕΑ).
ζ. Οι υπηρετούντες την υποχρεωτική στρατιωτική τους θητεία.
η. Οι φορολογούμενοι που βρίσκονται σε κατάσταση μακροχρόνιας νοσηλείας (πέραν των 6 μηνών).

3. Οι φορολογούμενοι των παραγράφων 1 και 2 του παρόντος άρθρου υποχρεούνται να προσκομίσουν αποδείξεις ίσης αξίας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 1 και 2 της παρούσας. Οι αποδείξεις φυλάσσονται για μελλοντικό έλεγχο.

Πρόσφατα στις 15/3/2019, το Υπουργείο Οικονομικών εξέδωσε δελτίο τύπου, το οποίο προβλέπει ακόμα δύο κατηγορίες φορολογουμένων που εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής για το χτίσιμο του αφορολόγητου. Οι δύο αυτές κατηγορίες είναι:

• Πολίτες των οποίων το ετήσιο πραγματικό εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το ετήσιο τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει τα 9.500 ευρώ, στους οποίους συμπεριλαμβάνονται και οι περιστασιακά απασχολούμενοι.
• Υπήκοοι τρίτων χωρών που αιτούνται ή/και λαμβάνουν διεθνή προστασία από την Ύπατη Αρμοστεία του ΟΗΕ για τους πρόσφυγες και την Ευρωπαϊκή Επιτροπή.

Αναμένεται σύντομα και η σχετική εγκύκλιος που θα τις εντάξει στις εξαιρέσεις αυτές.

Χρειάζεται τεράστια προσοχή, για το λεγόμενο “χτίσιμο του αφορολόγητου”, από την πλειοψηφία των φορολογούμενων, οι οποίοι οφείλουν να συγκεντρώνουν ένα ποσοστό του δηλωθέντος εισοδήματός τους με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών(πχ κάρτες), ενώ για τους παραπάνω αρκεί η συγκέντρωση των “χάρτινων αποδείξεων” ισόποσης αξίας!